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0 引言
稅務籌劃不但是企業用來降低稅率、提高經濟利益的主要手段之一，同時也是企業各項稅務風險的來源。稅務籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，在我國的發展時間比較短，由于具有降低企業稅務的特殊作用，稅務籌劃風險引起了企業界及學術界的高度關注。稅務籌劃當中蘊含的風險對企業的經濟會產生一定的不良影響，因而深入研究稅務籌劃風險，并采取有效的風險控制管理手段具有非常重要的意義。
1 稅務籌劃風險概述
1.1 稅務籌劃風險的含義
稅務籌劃指的是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對投資、經營、理財等活動的進行事先安排和籌劃，盡可能的實現最小化的稅負。而在籌劃的過程中，不可避免產生相關的稅務籌劃風險。其中，稅務籌劃風險指的是納稅人在開展稅務籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實際籌劃到的收益同納稅人預期結果存在偏差的可能性。稅務籌劃風險主要具有客觀性、復雜性、可度量性，以及主觀相關性等特點。
1.2 風險稅務籌劃的含義
風險稅務籌劃指的是在一定的時期與環境條件下，通過將遭受風險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節儉稅額的一項謀劃活動。風險稅務籌劃在設計過程中，將籌劃風險價值充分考慮在內，在相對及絕對籌劃方案的基礎上，對存在的風險進行了考慮。風險稅務籌劃的根源為稅務籌劃風險，同時，隨著風險稅務籌劃的產生，稅務籌劃的有關決策方法也在發生相應的變化。
2 風險稅務籌化的決策方法
在經營管理過程中，人們對稅務籌劃風險進行評估的目的便是為了加大對風險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務籌劃風險，在采用風險決策進行稅務籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務籌劃風險因素，從而對稅務籌劃風險進行全面考慮，也即開展風險稅務籌劃決策。以下對常用的風險稅務籌化的決策方法展開分析。
2.1 期望收益法
在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關風險偏好問題考慮在內，實際上，此種方法假設未來自然狀態下發生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優選的方案。根據概率分析的相關計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：
2.2 期望效用法
效用理論為決策人員量化風險態度的方法之一，在風險情況下，應用最大期望收益決策準則難以將決策人員的態度及籌劃方案的風險反映出來。決策者在進行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據。利用效用指標對決策者風險態度進行處理，可產生不同的結果，可以給每個決策者測定其對風險態度的效用曲線。效用值一般為相對的指標值，可規定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據效用曲線得到了效用值并無實際意義，僅起比較作用。
以決策者對風險的態度及決策風格為基準，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現出向上凸起的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現鄉下凹的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變快。然而事實上，許多的決策人員并不嚴格根據理論的風格開展行動，而是兩種決策態度相互混合。
運用期望效用法開展風險稅務籌劃決策的關鍵所在便是量化決策者對風險的態度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。
2.3 概率最大法
在概率最大理念中，認為在某次決策中，肯定會出現概率特別大的自然狀態，因此，概率最大法指的是在此自然狀態下，通過對個方案的條件收益情況進行比較，進而將最大收益值對應的風險稅務籌劃方案選為最后的決策性方案。
3 加強企業稅務籌劃風險控制與管理的對策
企業在開展稅務籌劃過程中，其各個活動環節均存在產生風險的可能。企業的稅務籌劃風險的控制與管理便是預測、規避在稅務籌劃過程中存在的各類風險。因此，正確度量、控制風險為企業稅務籌劃風險管理工作的關鍵所在。
3.1 樹立風險意識
在企業中，接收籌劃的納稅人及從事稅務籌劃的專業人員均應正視稅務籌劃風險的存在，同時在開展各項涉稅事務的過程中，時刻對籌劃風險保持高度的警惕性。由于企業經營管理環境的復雜性、多變性，以及稅務籌劃的特殊目的，應當意識到稅務籌劃風險一直都在，并給予高度的重視。
3.2 加強完善風險預警機制的建立
企業應加大現代化網絡設備的利用力度，建立其一套科學、完善的稅務籌劃風險預警系統，一旦發現潛在風險，立即發出警示。此項預警系統應具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業經營活動有關的市場競爭狀況、稅收政策、稅務行政執法情況等信息，通過進行比較與分析，再決定是否進行預警；其二，預知危機功能。當出現可能造成風險相關因素時，此系統應當可以預先示警，提醒經營者或稅務籌劃者采取有效的應對措施；其三，控制風險功能。當發潛在的稅務籌劃時，此系統還應可以將風險產生的根源進行及時找出，為籌劃人員防止風險發生提供可靠依據。
3.3 依法對稅務進行籌劃
企業在進行稅務籌劃過程中，應嚴格依照法律辦事，此為稅務籌劃得以繼續生存的前提，同時也是稅務籌劃能否成功的重要衡量標準。因此，企業及籌劃人員在實際操作過程中，首先應懂法、守法，對稅收法律的相關內涵進行充分把握，同時對稅收政策的變化進行實時關注，確保制定的稅務籌劃方案符合法律要求。
3.4 對各種籌劃方案進行綜合衡量，充分降低風險的發生
良好的稅務籌劃方案具備合理合法，能達到預期效果的條件。然而在方案實施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負受到方案的影響進行密切注意。在實施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環境、戰略規劃等隱藏的風險因素。
4 結語
綜上所述，稅務籌劃風險管理在企業管理工作中占據著非常重要的地位，在制定稅務籌劃風險的控制對策時，企業及有關籌劃人員必須從多方面進行考慮，規避風險，分散風險，盡可能地將稅務籌劃風險所帶來的損失降到最小，從而實現企業經濟效益的全面提高。
【參考文獻】
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稅務籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些企業仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，也未對稅務籌劃中的風險采取合理合法的規避政策。本文主要研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、企業稅務籌劃原則
1.不違背稅收法律規定的原則
企業的稅務籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，企業稅務籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內經行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
2.事前籌劃的原則
事前籌劃指的是企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
3.效率原則
稅務籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是稅務籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務籌劃當中，企業要加強對這三方面的管理，力圖促進稅務籌劃的高效率運轉。
二、企業稅務籌劃風險
1.政策風險
企業稅務籌劃活動必須在國家相關法律法規的范圍內進行，任何違背法律法規的企業稅務籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業稅務籌劃活動存在著一定的政策風險。企業要想避免政策風險，除了要遵守法律法規外，還要密切關注國家法律法規變化，切實做到規避政策風險。
2.經營風險
稅務籌劃是一個極為復雜精密的活動，它是對企業經營活動前所做的預先謀劃。這種預先謀劃，在一定程度上存在著經營風險，若果籌劃計劃不合理就會達不到稅務籌劃目標，很可能使企業加重賦稅負擔，造成企業稅務籌劃意義的失敗。
3.執法風險
執法風險是企業在稅務籌劃活動常見的稅務風險，實質是執法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導致稅務機關和企業對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業與執法部門的分歧與矛盾。所以，企業稅務籌劃時是避免不了執法風險的，這也是企業納稅籌劃是應注意的問題和風險。
4.制定和執行不當風險
制定和執行不當風險主要出現在企業稅務籌劃的具體制定與實施環節，比如，稅務籌劃本身不合理，各部門對于稅務協調不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執行不當所產生的風險比其他風險更讓企業糾結，這種風險從某種意義上來說是企業一手造成的。
二、企業稅務籌劃風險的應對策略
1.內部環境
內部環境為人們如何看待和控制風險提供了基礎，因此相關稅務籌劃人員應對企業內部環境有準確清晰的了解。只有這樣才能使稅務籌劃人員對企業納稅籌劃風險的規避作出方法策略的應對。
2.目標設定
企業的稅務籌劃是圍繞一定的目標開展的，這個目標就是企業最大利潤，當然前提必須是合理合法。因此，企業稅務籌劃管理部門要設立企業稅務籌劃目標，使目標的制定與風險相聯系，正確處理之間關系。
3.風險評估
企業在稅務籌劃制定之前，一定要對企業稅務風險進行精準的評估，從而在風險發生時采取相應的解決策略。但要注意的是，企業稅務籌劃風險的評估要貫穿于企業的整個運營過程當中。
4.控制活動
控制活動是企業納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務風險的事項，企業應及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業總目標相背離。
5.信息與溝通
信息與溝通指的是在企業稅務籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應當保持穩定和諧的溝通，保持稅務籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業才可以更好的規避企業納稅籌劃風險。
6.監控
企業在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監督，建立健全監督建構，設立專門的監督人員與部門，以便及時發現納稅籌劃風險，采取有效措施解決，為企業贏得更大利益，促進企業健康穩定發展。
總結：稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。我們應該深入研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供策略，也為其他行業的稅務籌劃規避風險提供借鑒與參考。
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一、企業稅務籌劃風險及其產生的原因分析
稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益,但同時也存在著相應的風險。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃,其結果可能事與愿違。所謂稅務籌劃風險,是指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看,稅務籌劃主要包括以下風險:
1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經濟環境的變化,其時效性也日益顯現出來。但并不是說政策變化就一定有風險,如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性,這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
3.稅務行政執法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導致稅務風險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。
5.籌劃人員的職業道德風險。稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業帶來稅務上的風險。
6.財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。
二、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素,根據風險的產生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力,為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.評估稅收籌劃風險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人,這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中,企業要理清自己有哪些具體經營行為,哪些經營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關責任人是誰,誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險,發現問題,立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節稅的目的,使企業獲得一定的收益。但是,無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃,還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產經營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間,稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權,現實中企業進行的稅務籌劃的合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在這種情況下,企業特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務部門的認可。
隨著稅務籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,稅務籌劃風險應該受到更多的關注,因為只要企業有稅務籌劃活動,就存在稅務籌劃的風險。因此,企業在進行稅務籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
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跨國兼并與收購是經濟全球化的動因和結果之一，部分中國企業經過改革開放以來又好又快地發展，積累了雄厚的實力，并漸漸成為國際并購市場中一道亮麗的風景線。
并購業務因復雜而與風險結緣，跨國并購因涉及不同國家的法律管制、公司治理結構、稅務、外匯政策、金融體系、市場開放程度、文化差異等諸多因素而更加復雜，風險更加難以控制。因此一個成功的國際并購案例背后往往體現了并購一方卓越的風險管理與控制水平。
本文將結合實際案例，重點分析現金收購交易中融資風險的識別與控制，并從降低財務成本的角度，深入分析稅務籌劃在融資結構設計中的應用。
一、并購融資的風險分析
（一）融資風險
企業并購的融資決策會對企業的資本結構產生重大影響，并購的融資財務風險主要是指與并購保證和資本結構有關的資金來源風險。包括資金是否在數量上和時間上需要保證，融資方式是否適合并購動機，債務負擔是否會影響企業的正常生產經營等。企業通?？刹捎米杂匈Y金、借款、發行債券、發行股票等融資渠道。由于并購動機不同及并購雙方收購前資本結構的不同，使得企業并購所需的長期資金和短期資金，自有資本與債務資金的投入比例存在差異。但對主并企業來講，短期借款方式的還本付息負擔較重，若資金安排不當會陷入財務危機。當并購是為了持續經營而目標企業的資本結構不理想時，主并企業就要針對目標公司負債償還期限的長短和維持正常經營資金量，進行不同投資回收期和借款結構的匹配。如果債務融資的資金需要量與期限結構沒有根據并購資金需要量與資本結構的現狀來安排，就會因并購后利息負擔過重而影響正常的生產經營，使企業陷入財務困境。
筆者認為，影響主并企業的融資財務風險有兩大因素：一是融資能力。即是影響企業并購融資最重要的因素，因為如何利用企業內、外部的資金渠道按時足額的籌集到資金，是關系到企業并購活動能否成功的關鍵所在。融資能力包括內源融資、外源融資兩方面。內源融資能力主要取決于該企業可以獲得的自有資金水平及有關的稅收折舊政策等，一般內源融資資金成本較低，但受企業自身盈利水平的限制，而且過多的運用內源融資，往往會給企業帶來較大的流動性風險。外源融資能力主要指債務融資和權益融資等融資方式，取決于外部融資渠道的多寡、企業的獲利能力、資本結構及市場對企業的態度等。二是融資結構。包括企業資本中債務資本與股權資本結構。債務資本中包括短期債務與長期債務結構等，企業融資結構是否合理，是影響融資風險的一個主要因素。當并購后的實際效果達不到預期時，實際經營利潤率小于負債利息率時，就可能產生利息支付風險和按期還本風險。在以股權資本為主的融資結構中，對外發行新股意味著將企業的部分控制權轉移給了新股東，如果普通股發行過多，原股東可能喪失控制權，主并企業反而面臨被收購的危險，而且當并購后的實際效果達不到預期時，會使股東利益受損。
（二）支付風險
企業并購的支付財務風險，主要是指與資金流動性和股權稀釋有關的并購資金使用風險。常用的支付方式主要包括：現金支付（包括自有現金支付，債務融資現金支付和股權融資現金支付）、換股并購、杠桿支付和混合支付等方式。支付財務風險主要表現在三個方面，一是現金支付產生的資金流動性風險以及由此最終導致的債務風險，二是股權支付的股權稀釋風險，三是杠桿支付的償債風險。在信息不對稱的條件下，不同的支付方式將向市場投資者傳遞不同的信息，是影響并購財務風險的重要因素。
影響企業并購支付財務風險的因素主要有以下方面：
一是現金支付。要使現金支付不存在風險，就必須使預期現金凈流量的增量現值之和大于現金支付額，反之則預期現金凈流量的損失就落在收購方股東的身上。當現金支付成本擴張，債務負擔過重，資金來源期限結構安排不合理，短期融資不足時，很容易給收購方帶來資金流動性壓力，這時如果并購后新公司的流動資產或速動資產質量不高，變現能力不強，就會產生資金流動性風險，而資金流動性風險是現金支付風險最突出的表現。
二是換股?？傮w上收購方股權支付風險主要來自于預期價值增值狀況，股票交換擴大股東的基數，導致并購當年或以后數年的每股收益下降，當投資者對被并購企業在合理時期內恢復每股收益的能力表示質疑時，過高的每股收益稀釋會使主并企業的股價受到懲罰，表明換股比例導致的股權稀釋是換股支付方式最主要的風險。
三是杠桿支付。在杠桿支付方式下，由于債務風險放大導致的償債風險是其最大的風險，這取決于整合后的目標企業是否有穩定足額的現金凈流量和債務的期限結構安排。杠桿支付也有股權稀釋風險，從形式上表現為杠桿支付如何相對于股權支付提高了每股收益的增長，但債務放大了收益的波動并掩蓋了股權稀釋的程度，因此可能比股權支付風險更大。
二、積極稅務籌劃，降低融資財務成本
（一）國際并購融資涉稅分析
一般來說，并購方需通過設立特殊目的公司（SPV）作為收購載體。在何處設立SPV，則要綜合考慮企業所得稅、利息及紅利預提稅、資本弱化等稅務問題，如果交易結構設計不當，將會大大增加并購的財務成本；因此，稅務結構是國際并購項目融資方案設計中最關鍵的一環，融資方案與稅務結構的妥善結合，將使并購一方獲得長期的稅務節約。
1.企業所得稅
并購方一般選擇在所得稅率較低的國家和地區設立SPV，但在設計融資方案的整體稅務籌劃中，對所得稅的籌劃還要結合利息及股利預提稅綜合考慮，以取得綜合效益最大化。
2.利息預提稅
有的國家或地區針對利息征收預提稅，而按照國際銀行貸款慣例，利息預提稅由借款人負擔。因此，借款人除了考慮貸款本身的資金成本以外，還要重點考察貸款人所在地是否有利息預提稅的負擔。對杠桿收購的交易而言，收購方一般都會避免從有利息預提稅的國家或地區的貸款機構貸款。
3.股利預提稅
有的國家或地區為了鼓勵外國投資資本留在本國繼續投資，會限制匯出境外的股利分配，通常采用稅務手段如征收股利預提稅實現上述目的。并購方需要考慮清楚SPV的功能定位及未來通過現金股利回收投資的可行性，避免不必要的稅款流失。
4.資本弱化限制
企業投資方式有權益投資和債權投資。由于以下兩方面原則，企業往往愿意采用債權投資，相應減少權益投資。首先，由于債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權益的融資方式，從稅收的角度來說更具有優勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業所得稅稅率低，采用債權投資比采用股權投資的稅收負擔低。對于債務人和債權人同屬于一個利益集團的跨國公司來說，就有動機通過操縱融資方式，降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時，常?？桃庠O計資金來源結構，加大借入資金比例，擴大債務與權益的比率，人為形成”資本弱化”。因此，許多國家在稅法上對關聯方之間的債權性投資與權益性投資比例做出限制，防范企業通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負擔。
5.反避稅條款
本次國際金融危機的爆發再次引發國際社會對“避稅天堂”的詬病，越來越多的國家通過立法將反避稅條款作為維護稅收、公平稅負監管的兜底性條款，主要目的在于打擊和遏制以規避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業目的安排不進行制約，勢必造成對其他企業的不公平，破壞公平市場環境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應的應對措施。
一般反避稅條款規定對不具有合理商業目的的安排進行調整，是指稅務機關有權對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進行調整。不具有合理商業目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個安排，即人為規劃的一個或一系列行動或交易；二是企業必須從該安排中獲取”稅收利益”，即減少企業的應納稅收入或者所得額；三是企業獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個特征，可推斷該安排已經構成了避稅事實。
（二）案例分析：稅務籌劃在融資方案中的運用
筆者曾參與一宗跨國并購交易，金額超過20億美元，負責融資方案的設計與實施，以下就該成功案例分析稅務籌劃在融資結構中的有效運用。
1.縮寫及符號釋義
符號 釋義
COD（A國） 并購發起方
ANGEL（B國） 目標公司
SPV1（C國） COD的全資子公司
SPV2（D國） SPV1的全資子公司
SPV3（B國） SPV2的全資子公司，收購主體
2.交易結構
3.有關國家的稅項及稅率
稅項 B國 C國 D國
利息預提稅 沒有該稅項 沒有該稅項 對A國10％
對C國15％
股利預提稅 對D國5％
對A國15％
對B國25％ 沒有該稅項 沒有該稅種
企業所得稅 28％ 16％ 18％
資本弱化限制 債務/資本〈=4倍
4.有關稅項及稅率在融資方案設計中的應用
（1）對B國
利息預提稅 沒有該稅項 來自B國的債務性資金將具有稅務優勢
股利預提稅 對D國5％
對A國15％
對B國25％ 對C國的股利預提稅較低，所以在C國設立一個SPV2作為SPV3的控股公司； SPV2還可以作為COD日后整合海外業務的平臺
企業所得稅 28％ 將SPV3和ANGEL合并，形成一個納稅主體，并最終實現債務下沉，利用ANGEL自身的現金流還款
資本弱化限制 債務/資本〈=4倍 在SPV3層面，COD資金進入的形式為權益性資金：債務性資金=4，用足4倍的限制，充分享受債務利息的抵稅作用；
（2）對C國
利息預提稅 沒有該稅項
股利預提稅 沒有該稅項
企業所得稅 16％ 適宜作為債務資金的來源地
資本弱化限制 無
（3）對D國
利息預提稅 對A國10％
對C國15％ 避免從D國銀行借款
股利預提稅 沒有該稅項 適宜在該國設立投資公司
企業所得稅 18％
資本弱化限制 無
（4）融資結構
（5）該融資結構的特點分析
是典型的LBO（leverage buy-out）杠桿收購結構
利用財務杠桿COD只需要投入較少量的自有資金便可獲得較大金額的銀行貸款用以收購目標企業
通過債務下沉實現COD收購ANGEL所形成的債務最終成為ANGEL本身的債務
COD通過杠桿收購可以取得納稅利益，債務資本的利息支出可在稅前扣除
通過設立SPV融資避免對COD資產負債結構的直接影響
COD承擔有限風險
通過ANGEL的現金流還款，避免對COD本身現金流及損益的影響
結論
跨國并購融資與交易結構是相輔相成的，交易結構會影響并購融資的成本，而融資成本會最終影響交易成本，影響項目的經濟可行性。并購融資的風險控制不僅要著眼資金成本，更要考慮合理稅務籌劃，以便長期節約稅款。不同交易結構導致的稅負不同對融資成本的高低具有決定性影響，因此，跨國并購融資必須充分利用合理稅務籌劃以控制財務風險，降低資金成本。
篇5
企業經營涉及不同方面的內容，需關注國家政策的頒布，以及國內外市場環境的變化。同時，為了優化企業經營，會用稅務籌劃的方式增加企業收入，但同時也會出現不同方面的風險。
1.政策風險
政策風險是，企業根據國家頒布的稅法進行各項稅務活動時，由于國家政策的調整，以及對稅法理解過于片面，會讓企業出現經營風險。其風險包括兩類，一類是政策選擇風險；另一來是政策變化風險。國家政策包含多項內容，每項內容之間互相關聯，且會根據市場經濟的發展，進行調整，加入新內容，提出與時展不符的內容。同時，稅務籌劃具有長期的特點，企業進行稅務籌劃時，無法預測國家政策會做出哪些調整，造成籌劃內容與法律內容有差異。即政策具有時效性，其會給企業稅務籌劃帶來風險。
2.執行風險
企業稅務籌劃是以國家政策為前提，遵守法律法規提出的要求，有較高的技術要求，即籌劃負責人需有客觀的認知，科學使用稅法。我國一些企業的稅務工作因為沒有完善的法律法規，以及稅務籌劃負責人專業能力不足等，導致稅務整理人員與籌劃人員對這項工作有不同的認識，具有操作風險。并且，實際工作進行中，有關部門需保證工作的“合法性”，加入人為因素，增加了操作的執行風險。
3.經營風險
稅務籌劃是根據市場當下的發展情況，以及政策變化、企業經營等，做出籌劃，從企業各項生產活動中體現出來，所以，企業的經營環境會影響稅務籌劃的效果。
企業為了得到某項稅收的利益，其經營活動需符合政策要求，但這會把經營活動放到一個既定框架內，使其缺少靈活性，且企業環境處于不斷變化的過程，要不斷調整方案以適應環境變化。若達不到最初的預期效果，活動呈現的效果也會明顯降低。此外，有的企業籌劃工作違反了相關的法律法規，屬于不合法經營，會讓內部的經營失衡，出現經營風險。
4.主觀性風險
企業是國家的納稅人，其主觀判斷會影響稅務籌劃落實后呈現出來的效果。納稅人的主觀認知是對稅務政策與籌劃的認識。若納稅人有較高的專業知識水平，了解與稅收有關的知識，并全面掌握，即籌劃成功的概率會明顯增加，但如果情況相反，其專業知識掌握較少，對各方面的的學習停留于表面，就會讓籌劃失去可操作性。
從當下我國各企業的情況分析，納稅人對法律的了解很少，且會加入很多主觀思維。
三、企業稅務籌劃風險的規避
針對上述的各項風險，企業需采用不通的方式進行規避，強化對稅務政策的認識。
1.加大學習力力度，增強風險意識
因為我國稅收政策不斷變化，企業需了解最新的稅收政策，準確把握各項法律法規，這可以有效規避風險，并結合其他的法律，進行完善。從某一方面分析，稅收籌劃是使用稅收政策結合企業運營情況，找到其節稅的空間，得到最大的經濟利益。高水平的稅務籌劃具有前瞻性，會預測企業未來的發展方向與經營空間的變化，關注稅收政策，學習新內容。此外，也要強化自身的風險意識，了解自身實際的經營情況，及時調整稅務籌劃，謹防不良問題的出現。
2.促進企?I與有關部門溝通
稅務籌劃的目的是減輕企業的的稅收負擔，但為了達到該目的，必須得到稅務機關的認可，并根據有關法律法規的要求進行，以給企業帶來經濟收益。但因為與稅務有關的很多活動都位于政策的邊緣，很容易打破界限，所以，企業負責人員要與稅務部門積極溝通，保持友好關系，以減少籌劃工作的執行風險。
3.加大對稅務籌劃的管理力度
稅務籌劃包括不同的內容，比如采購、生產，籌資等，其中，企業要優化對資金的管理，做好資金的預算，調整資金管理的重心，樹立持續發展的觀念。企業加強對資金管理的同時，也要建立稅務籌劃預警機制，及時發現工作中潛在的風險，實施監督與控制，并以此為基礎，把風險劃分成不同的等級，給出具有針對性的應對方案。同時，需了解企業實際的經營情況，修正方案中不符的地方，確定風險最佳的管理模式。
4.科學使用稅務機構的服務
篇6
二、正文
（一）企業稅務籌劃的風險
企業稅務籌劃就是指企業涉稅行為未能正確履行稅收法律法規的相關規定，影響納稅準確性、及時性，導致企業經濟或其他利益的可能損失。具體表現為企業：企業涉稅行為中的不確定性因素最終導致企業比預期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發稅務機關對其進行檢查、調整、處罰等。
（二）稅務籌劃風險的來源及影響因素
政策風險：政策風險主要由兩方面內容構成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經濟環境的變動而發生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業帶來政策變動風險，基于這一風險，企業如何實現政策選擇也成了重要問題，因此，政策風險還包括政策選擇風險。
操作風險：企業稅務籌劃的操作風險主要包括兩個方面。首先，企業對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現運用及執行方面的風險。第二，在系統性稅務籌劃過程中，企業很可能因為對稅收整體環境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風險。
經營風險：市場不穩定性往往使企業的生產經有活動并非一成不變，企業的戰略部署必須隨市場的變化而變化。因此經營活動影響稅務籌劃方案的實施。
執法風險：稅務籌劃與執法上具有很強的相關性。稅收執法力度大，執法嚴格，執法全面也大大的影響了稅務籌劃。
由這些風險來源，仔細分析我們不難總結出相應的稅務籌劃風險的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ幍淖兓l繁，稅收法規的不完善，稅務籌劃人員的素質等影響因素。
（三）企業納稅籌劃風險的防范措施
1.重視事前基礎準備工作
（1）深入了解企業自身
科學的稅務籌劃必須是針對企業實際的稅務籌劃，因此，在進行稅務籌劃之前，企業必須對自身進行充分的了解，要對自身經營流程、生產流程、組織狀況、財務狀況、投資狀況及風險傾向進行充分調研，從而提高稅務籌劃的科學性。
（2）加強新企業所得稅法的學習
法不可違，稅務籌劃時法律準繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業必須強化自身對稅收法規的理解，及時跟進政策動向，避免政策變動風險為企業帶來損失。在這一環節中，企業可以通過自主組織培訓班，強化激勵等方式提高內部政策氛圍，為籌劃做好充分準備。
2.設計稅務籌劃方案防范風險
為控制企業稅務籌劃風險，在進行籌劃方案制定的過程中，企業可通過風險轉移、風險保留、風險回避等方法進行風險防控，具體方案如下：
（1）慎用或規避風險較大的方案，盡量做到穩健。
（2）優先使用稅收優惠政策，這樣我們可以放遠眼光，避免許多戰略上的失誤，給自己更廣闊的發展空間。
（3）充分運用合同的法律功能，對稅務籌劃風險進行轉移，這種方法與期權風險轉移類似。
（4）靈活運用籌劃工具控制風險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。
3.實施稅務籌劃方案并監控其風險
（1）構建靈敏的信息溝通環境。一般條件之下，企業財務風險溝通渠道為財務主管，因此，企業在進行稅務籌劃風險防控時，應充分發揮財務主管效能，緊急情況下直接實現財務主管與企業管理者的對接。
（2）建設高速反應機制。企業風險防控必須強化預警及處理機制的靈敏度，要實現企業內部稅務危機的快速處理，建立預備方案。
4.加強與稅務機關的聯系
各地稅收政策存在一些區別。企業應當強化與當地稅務機關的溝通，在進行稅務籌劃之前充分了解當地稅務征管的具體要求，在“自由量裁權”之下，避免自由量裁為企業帶來的不利影響。例如，稅務籌劃與偷稅逃稅的劃定等。
5.保持籌劃方案適度靈活
風險防控就是要實現高效的環境反映，實現高效稅務籌劃風險的防控，就是要建立靈活的稅務籌劃方案，以充分適應宏觀環境及經濟政策，在考慮政策與環境的基礎上，不斷對自身的缺陷進行改進，按照自身戰略需求轉變發展方向，使得稅務籌劃方案能夠實現動態調整，在調整中實現企業效益最大化。
6.事后績效評價
篇7
全面到來的全球經濟一體化時代，促使我國的社會經濟得以快速地發展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內的許多企業也在這場經濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環境風云變幻，企業所面臨的各種風險也是與日俱增，其中稅務風險是影響企業經營與決策的關鍵點，稅收已經成為現代經濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔，所以，企業稅收籌劃是企業能夠獲得合法收入的一項基本權利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道：“在納稅發生之前，有系統地對企業生產經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，對組建、經營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應對稅務籌劃保持理性的認識，以科學的態度運用稅務籌劃，稅務籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務籌劃對于企業生存與發展的重要性，更要重新審視我們的經營與管理，探求風險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業稅務籌劃風險的概念
納稅人利用稅法規定的漏洞和差異，通過對自身生產經營活動的有效安排從而實現稅負的最小化是企業稅務籌劃活動的本質。而在籌劃的整體過程中，稅務籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務籌劃加強了研究，在概念上也出現了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務籌劃的風險，通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價?！币虼硕悇栈I劃風險實質是指企業在稅收籌劃過程中由于未來法律環境、經濟環境、社會環境以及自身生產經營狀況等多種不確定性因素的發生，而使得籌劃收益出現偏離納稅人預期結果的可能性。
二、企業開展稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業的可持續發展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結，可以將企業開展稅務籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務籌劃是促進企業利潤提升，增強企業發展實力的需要
在當前的全球市場環境中，競爭永遠是企業發展的主旋律，企業在競爭中期望實現的利益最大化的目標始終不會改變，但是利潤是一定時期內的經營收益，在數量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務籌劃就是節稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業的經營利潤。也是由于企業通過節稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產品的生產中，從而不斷地增強了企業的綜合實力。
（二）開展稅務籌劃是企業不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關的法律、法規、政策等內容，并能夠準確區分合法與非法的界限是順利地進行稅務籌劃的基本前提。因為稅務籌劃可以促使企業為了得到稅收收益，而去主動地運用和學習相應的稅收法規，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務籌劃是強化企業經營和會計管理的需要
加強對于自身的經濟業務活動全面的監督是稅務籌劃對企業的基本要求，稅務籌劃要求企業的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關法律政策，深入認識納稅人的涉稅風險，同時還要與會計處理進行有機的結合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業稅務籌劃風險的種類
（一）法律風險
企業在開展稅務籌劃的過程中，在預期結果方面存在著一定的不確定性，因此，企業有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關法律義務。這種責任和義務就是企業在稅務籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業為了爭取在稅收上的優惠，在當前企業綜合條件下要針對個別經營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務機關不認可，則企業很可能就要承擔一些由于稅務籌劃發生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔相應的補繳稅款的法律義務；其次，稅務部門對企業由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發生時，還要對該企業進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務機關認定企業是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業實施罰金以及滯納金的相應處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業還要承擔刑事責任。
（二）經濟風險
企業在制定和實施稅務籌劃方案的過程中，由于其預期結果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔一定的法律義務，加重經濟上的損失，這就是企業稅務籌劃所要承擔的經濟風險。如果企業的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當稅務籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執法風險
稅務籌劃行政執法風險是指企業在實施稅務籌劃方案的過程中，由于預期結果的不確定性，出現了稅務行政執法方面的偏差，企業所要承擔的稅務籌劃失敗的風險。一般來說，稅務籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務機關的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執法人員的綜合素質存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執行中的偏差。即便是稅務籌劃是合理合法的，也會因為行政執法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業不但不能夠達到節稅的目的，反而更加重了企業的稅收負擔。
四、企業應對稅務籌劃風險的具體措施
（一）重視成本效益
企業在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務籌劃方案，企業所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態下，企業的稅務籌劃方案才會被接受。所以企業在制定稅務籌劃方案的過程中，必須要重視企業的成本效益。此外，企業不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務籌劃的風險意識
首先企業要有稅務籌劃的風險觀念，務必要充分認識到企業所要承擔的潛在籌劃風險，明確稅務籌劃風險對未來發展的重要影響，要在企業稅務籌劃的全程中落實稅務風險的防范措施，讓稅務籌劃人員在制定稅務籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素，從而有效地規避稅務籌劃風險，提高企業的經濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務籌劃風險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關法律法規的綜合運用，全面系統地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關稅務籌劃人員的專業素養和法律意識。根據企業的實際需要，培養一支專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的人員構成，從而有效地降低籌劃執行過程中的風險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務人員在執法過程中具有“自由裁量權”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務機關認定風險。因此，企業要運用自身的優勢，加強和當地政府的互動聯系，從而便于自身的發展。
結論：綜上所述，企業稅務籌劃對于企業的生存和發展來說是至關重要的。通過合法的規劃，企業稅務籌劃能夠有效地減輕企業的稅務負擔，但是在企業增加稅收效益的同時也會出現一定的籌劃風險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性，深入研究相關的法律知識，不斷提高人員素質，加強對于企業的經營與會計管理，不斷優化籌劃方案，充分思考稅務籌劃的合法性經濟性，從而讓稅務籌劃能夠真正地作用于企業的財務決策。
參考文獻：
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[2]嚴復海,黨星.企業稅務籌劃風險分析及控制.財會通訊(理財).2007.8.8
篇8
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題。企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證。
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。稅務籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施。都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制。稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業風險管理框架》指出，包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素，并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠，是對稅務籌劃風險的事前防范。
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務籌劃，需要一定的組織機構作為保障。在企業內部。需要設置稅務部等專職稅務組織機構，專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務部的設計過程中，要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告；設計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部，系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中心都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員，使得整個集團的稅務風險明顯減小，稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作，稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務成本和風險得到合理控制，企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中，要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行，應明確涉稅環節各部門的崗位職能，明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制。確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制。屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等：第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后，還要對稅務規劃進行評估，考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面。只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度。內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部稅務控制制度的施行，有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的，設計內部納稅控制制度時，應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信息識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統論的角度看，稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可，以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
(五)實施稅務籌劃監控
企業風險管理中的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的過程。稅務籌劃監控包括內部納稅檢查與內部稅務審計。內部納稅檢查是納稅人內部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內部稅務審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。通過審查和評價稅務籌劃活動及內部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務籌劃目標的實現。對于企業內部納稅檢查和內部稅務審計，建議由稅務部與內部審計部門聯合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
篇9
二、推導分析
第一，公式推導。當經營企業為一般納稅人時，分別計算其享受增值稅稅收優惠和不享受稅收優惠的稅后凈現金流量。
享受稅收優惠時：銷項稅額=B1×T2；不得抵扣的進項稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進項稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當期應納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現金凈流量M1=現金流入-現金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受稅收優惠時：銷項稅額=B×T2；進項稅額=A×T1；當期應納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現金流量M2=現金流入-現金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
當經營企業為小規模納稅人時，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產品免征增值稅稅收優惠都對其當期應納稅額和稅后凈現金流量不產生影響。
第二，結論分析。當B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時，即享受稅收優惠的當期應納增值稅額比不享受稅收優惠的當期應按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。
當M1-M2＞0時，即享受增值稅稅收優惠的稅后凈現金流量大于不享受增值稅稅收優惠的稅后凈現金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：當B/A＞11T1/T2時，一般納稅人享受增值稅稅收優惠時，既可以減少當期應納稅額，又可以增加當期稅后凈現金流量，企業獲得相應的稅收優惠；當T1/T2＜B/A＜11T1/T2時，一般納稅人享受稅收優惠，當期應納稅額比不享受稅收優惠的少，但是稅后凈現金流量也比不享受稅收優惠時的少，企業雖然獲得了當期少交增值稅的優惠，同時也付出了稅后凈現金流量減少的代價；當B/A＜T1/T2時，一般納稅人享受稅收優惠，當期應交增值稅比不享受稅收優惠時更高，相應的稅后凈現金流量比不享受稅收優惠時更小。
如表1所示，因為在實務中一般有B/A＞1，所以：
當T1/T2≤1時，即情況①、②、④、⑤、⑥時，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優惠比不享受稅收優惠給企業帶來當期應納稅額減少的好處。此時：B/A＜11T1/T2時，與不享受稅收優惠相比，享受稅收優惠的稅后凈現金流量變小；B/A＞11T1/T2時，享受稅收優惠的稅后凈現金流量大于不享受稅收優惠的稅后凈現金流量。稅收優惠給經營企業帶來應納稅額減少和稅后凈現金流量增加的雙重好處。
當T1/T2＞1即情況③時：B/A＜1.31時，享受稅收優惠的當期應納稅額大于不享受稅收優惠的應納稅額，稅后凈現金流量也較不享受稅收優惠的小。此時，稅收優惠政策對經營企業是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時，享受稅收優惠較不享受稅收優惠，當期應納稅額減少，同時稅后凈現金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優惠會給經營企業帶來當期應納稅額減少和稅后凈現金流量增加的雙重好處。
由上述分析可知：當T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時，享受增值稅稅收優惠只給企業帶來了當期應納稅額的減少，而稅后凈現金流量也變少了，這是因為銷售收入與購貨成本差額的變化大于應納稅額變化的速度；當經營企業的銷項稅率為13%，進項稅率為17%時，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時候，企業沒有享受增值稅減免帶來的優惠。原因在于經營企業享受了兩種增值稅稅收優惠：部分產品免征增值稅和13%的低稅率。部分產品免征增值稅減少本期銷項稅額，同時減少可抵扣的進項稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項稅額。銷項稅額和進項稅額同時減小，并且進項稅額減小的速度比銷項稅額減小的速度快，就會產生享受優惠的應納稅額比不享受優惠的應納稅額大；此外，是否享受部分產品免征增值稅稅收優惠會導致一般納稅人的當期銷項稅額和應納稅額不同，當期的應交城市建設維護費和教育費附加也就不同，當1.31＜B/A＜14.41時，雖然當期應納稅額有所減少，但是稅后凈現金流量增加。企業不應盲目享受增值稅稅收優惠政策，稅收優惠并不一定給企業帶來收益，良好的稅務籌劃可避免陷入稅收優惠陷阱。
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一、稅務籌劃風險分析
1.政策變動風險
稅務籌劃是在國家稅收政策的基礎上進行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進行合法的避稅和節稅的行為。所以在進行稅務籌劃時，首要前提需要對稅收政策進行理性的分析，從而實現節稅。但在當前我國經濟環境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導致政策變動風險加大。特別是對于稅務籌劃來講，一旦政策變動則會導致原來制定好的稅務籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預測的范圍，則會導致稅收籌劃無法達到預期的效果，風險加大，甚至得不償失。所以作為企業來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關政策進行重點跟蹤和預測，從而將政策變動風險有效的控制在可控的程度范圍之內，確保稅收籌劃目標的實現。
2.稅務機關認定風險
企業進行稅收籌劃是在國家相關法律和政策的基礎上進行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經濟活動行為。但在實際操作過程中，由于企業作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執法部門進行認定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務執法部門的認定。這就關系到稅務行政執法是否存在偏差的行為，一旦執法存在偏差，則會導致稅務籌劃風險發生。所以許多時候企業認為合法的稅務籌劃行為，在稅務行政執法部門可能得不到認可，將其認定為違法行為。所以為了規避這種認定風險的發生，則企業需要加強與當地稅務機關的溝通和協調，了解其對稅務籌劃行為的態度，及時對稅務機關對稅務籌劃的認定動向進行掌握。
3.經營環境變化風險
在企業生產經營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業所有經濟活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環境下進行，同時還需要以企業生產經營活動作為載體，可以說企業稅收收益是針對于企業經濟活動的某一方面，在其符合當前的稅收政策的特殊性的條件下實現的，這就導致企業在獲得稅收收益的同時，其企業經營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業在發展過程中，無論是內部管理決策還是外部環境發生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業的生產經營活動沒有按照預期進行時，則企業則無法享受到稅收優惠和稅收利益，這必然導致稅務籌劃失敗，無法達到預期的效果。
4.人員素質風險
企業稅務籌劃作為一種理財行為，其主要由企業稅務籌劃人員來進行實施，稅務籌劃方案的成敗與企業的稅務籌劃人員的素質具有直接的關系，一旦稅務籌劃人員主觀判斷出錯，則會導致稅務籌劃方案失敗，這即是稅務籌劃人員素質風險。因此為了能夠有效的降低稅務籌劃人員素質風險的發生，則需要加強稅務籌劃人員的專業素質。
二、稅務籌劃的風險控制
1.稅務籌劃風險的事前控制
在進行稅務籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務籌劃方案的順利實施。同時還需要加強稅務籌劃人員的培養，通過培訓和再教育的方式努力提高稅務籌劃人員的業務素質，為稅務籌劃目標的實施奠定良好的基礎。
2.稅務籌劃風險的事中控制
任何企業的稅務籌劃都是在遵守相關的法律和政策的基礎上進行的，這就決定了稅務籌劃風險控制也需要具有合法性。這就需要企業在稅務籌劃風險控制中需要加強稅務籌劃目標和企業財務管理目標的整合，使其更好的與企業財務管理活動融合在一起。企業在進行稅務籌劃時，往往需要對多個方案進行選擇，而且不同方案其稅負差異也存在不同，這就會對企業的的現金流量、償債能力和投資風險產生一定的影響。所以作為企業，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權益進行維護，盡可能選擇科學合理的稅務籌劃方案，有效的規避稅務籌劃風險。
由于稅務籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認定風險的存在，所以需要企業加強與稅務部門的聯系和溝通，并樹立良好的納稅信譽和形象，與稅務機關在稅務籌劃意見上達成一致，使企業的稅務籌劃行為得到稅務機關的認可，確保企業稅務收益的實現。
3.稅務籌劃風險的事后控制――績效評估
企業可以根據成本收益原則對稅務籌劃的績效進行評估。成功的稅務籌劃方案可以為企業以后的籌劃方案設計提供經驗借鑒，保證稅務籌劃方案的有效設計與實施。
三、結束語
稅務籌劃風險防范就是對稅務籌劃過程中存在的各種風險進行預測、管理與規避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風險進行管理，建立有效的風險防范機制，將該種風險控制在可接受范圍內，從而實現其財務目標。
參考文獻：
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一、國有企業進行稅務籌劃的風險
國有企業稅務籌劃風險是指國有企業在進行稅務籌劃活動中，由于稅務籌劃均是在投資和經營等經濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經營環境的復雜性等種種原因而導致稅務籌劃失敗所付出的代價。國有企業在進行稅務籌劃時主要有以下三種風險。
（一） 政策風險
國有企業稅務籌劃的政策風險主要是指國有企業所制定的稅務籌劃方案與我國現行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業面臨法律追責或者發生稅務籌劃收不抵支后果的一種風險。
1.稅收法律體系不斷完善導致的風險。我國現行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經濟環境的變化及國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策便會做出相應的變更，以適應國民經濟的發展。
2.選擇政策錯誤導致的風險。有些國有企業為了充分利用稅務籌劃方案發揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業稅務籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導致稅收籌劃方案失敗。
3.對稅收政策理解不透徹導致的風險。企業相關人員對現行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規定，但實質上卻違反了稅法與政策的規定，甚至是以稅務籌劃為名進行實質的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。
（二）經營風險
稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何的稅務籌劃方案都是在特定的時間和環境下制定的。但稅務籌劃方案由于外部經濟環境的變化、內部管理決策的調整等原因而導致原稅務籌劃方案無法實施，或使企業的稅負反而加重的一種風險。
1.企業預期的經營活動變化導致的風險。企業的一切經營活動都處于經濟環境多變的現實條件下，其經營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業生產經營規模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務籌劃。一般情況下，企業的稅務籌劃都是根據現有的投資和成本的合理預期下進行的，如果在稅務籌劃過程中，忽略了企業經營中的投資決策及成本開支的影響，稅務籌劃的經營風險就會發生；另外，如果稅務籌劃方案在實施過程中預期的基礎發生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業陷入稅務籌劃的經營風險。
2.企業風險管理意識不強導致的風險。有些企業管理者的風險管理意識不強，只注重稅務籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務籌劃是在遵守法律法規的前提下進行的，不會產生風險。同時，沒有建立風險管理的預警機制，對稅務籌劃過程中潛在的風險未進行適時監控，而是待風險發生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業造成更大的損失。
3.新增納稅主體或資源整合不利等導致的風險。國有企業為擴大企業規模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業務鏈拖長，增加了納稅環節；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發揮規模效益，同時也增加了管理成本和內耗等等，這些都導致了稅務籌劃的經營風險。
（三）與各主管部門協調不一致的風險
企業稅務籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質上來看，稅務籌劃是一種合法的行為。但企業在納稅時，這都需要稅務機關的確認，納稅人與稅務的相關部門對稅務籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導致稅務籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規定的行為，稅務機關就有權按照自己的判斷來確定是否為應納稅項目，當稅務行政執法人員與納稅人之間的溝通協調不到位時也會產生稅務籌劃風險。
（四）稅務籌劃人員素質不高的風險
作為企業的稅務籌劃人員，一方面從業務素質來說，對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業的合法權益，構成了稅務籌劃方案成功實施的內部約束條件；另一方面從職業道德素質來說，一些企業為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業帶來涉稅風險。
二、 國有企業稅務籌劃風險存在的原因分析
（一）對稅收等相關政策的變更掌握不及時
為適應國家產業政策和經濟結構調整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應的調整與變更?？梢哉f，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業并沒有對原籌劃方案根據變更后的稅務政策進行適時調整或者根本就沒有關注稅務政策的變更，這樣，事前制定的稅務籌劃方案很有可能產生政策風險。
（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在
有些企業管理人員片面地認為，稅務籌劃就是能給企業帶來多少經濟效益，甚至把節稅的多少作為稅務籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務籌劃中的潛在風險卻不予關注，缺乏風險管理意識。有些企業管理人員只注重報表數據，對內部財務人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監督，這很可能使企業產生經營風險。
（三）與稅務等主管部門的溝通不夠
許多稅務籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務機關的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是稅務籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。部分企業缺乏與稅務機關溝通，自行實施稅務籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看，卻存在較多的隱患。
三、財務等相關人員的籌劃水平不高
稅務籌劃方案的制定及其實施，對財務等相關人員的要求較高：一是對財務等相關人員的業務素質要求比較高；二是對職業道德素質的要求也較高；三是對企業中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現狀是，德才兼備的員工在很多企業都相當匱乏，這就導致了籌劃方案的執行水平不高。
四、國有企業規避稅務籌劃風險的建議
（一）對稅收及地方優惠政策進行及時的了解
一是建立有效的風險預警機制。由于稅務籌劃具有超前性，企業就應當正視風險，并建立科學的預警系統即及時收集與企業籌融資、投資、經營等相關的稅收政策、市場競爭情況、企業經營活動的變化情況及稅務執法情況等相關信息，適時監控籌劃中可能存在的潛在風險。
二是建立稅務籌劃信息系統。充分利用現在網絡信息平臺，建立一套適合企業自身特點的稅務籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調整籌劃方案使其與國家經濟杠桿調節相一致，確保企業的稅務籌劃行為在稅法的范圍內實施。
三是認真學習稅法等相關政策法規。稅務籌劃是利用稅收政策與生產經營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。
（二）規范財務管理制度，確保稅務籌劃風險的可控性
一是企業領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識。領導要切實樹立依法納稅意識和合法節稅的理財觀念，經常過問和研究本單位開展稅務籌劃的有關情況和產生的問題；財務負責人要具體組織好本單位的稅務籌劃工作，做好年度財務預算；財務人員則要負責做好稅務籌劃的具體落實，發現方案執行有偏差及時向領導匯報并提出建議，進行適時調整以便將籌劃風險降到最低。
二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據國有企業的實際情況，盡量減少子公司的數量，同時對子公司的資產資源進行有效整合，充分發揮資源的規模效應，以便節約企業稅收支出。另外，企業在進行稅務籌劃時，要充分考慮稅務籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。
三是做好企業內部控制。企業進行稅務籌劃的基礎是設計符合法律法規的財務會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據。
（三）加強與各部門之間的溝通
稅務部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權，與稅收管理人員搞好關系對企業有相當重要的意義，如稅務管理者在制定稅收制度與措施時，企業納稅人可以向稅收管理者提出一些建設性的建議以便更好地服務于企業，另外，由于國有企業的特殊性，還具有一定的社會功能和經濟功能，對當地經濟發展產生重要影響，因此，利用自身優勢與協調好各部門的關系，使其制定有利于企業的相關政策，便于企業自身發展。同時，稅務籌劃還應主動適應稅收征管特點，取得稅務機關的指導和認同，盡量減少或避免稅務籌劃執行風險的發生。
（四）加強培訓，提高業務水平
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務籌劃不僅要以正確的理論作為指導，更需具備法律、稅收、財務會計、金融、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統籌規劃的能力。鑒于目前這種復合型人才的缺乏，加強培訓就顯得相當重要。
一是提高職業道德修養，規避道德風險。加強企業稅務籌劃人員的職業道德思想教育，提高稅務籌劃人員的綜合素質及識別風險的能力，從而規避不必要的籌劃風險。
二是加強人員培訓，提高稅務籌劃人員業務素質。不斷提高專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養或聘用專業化籌劃團隊。優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。
參考文獻
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[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企業生產經營過程中，每一個環節都會涉及納稅行為，企業應當依法繳納稅費。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經濟和宏觀經濟都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當前企業一項重要的經濟活動，不僅會為企業帶來十分可觀的收益，還會帶來風險。因此企業正確識別風險，防范可能出現的風險。
2 相關理論概述
煤炭企業以煤炭能源為主要經營產品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導致我國煤炭能源的經濟存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業在建設初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業稅費以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。
稅務籌劃主要指企業在稅法許可的范圍內對其經營過程中的資金活動進行事先的安排和籌劃以便能夠達到節稅的目的。因為企業是在發生交易行為之后才會繳納稅費，這也就在一定程度上給予了企業進行稅務籌劃的可能。稅務籌劃的方法很多，但是企業在具體進行稅務籌劃的過程中需要根據自身的情況對方法進行選擇和結合。常用的稅務籌劃方法主要有稅收優惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。
3 煤炭企業稅務籌劃的意義
（1）稅務籌劃有助于提升企業納稅意識。企業作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關法律法規，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務籌劃工作順利展開。同時，企業也應經常根據相關政策的變動對稅務籌劃進行優化，這樣不僅能夠幫助企業減輕稅負，還能夠提升企業的納稅意識。
（2）稅務籌劃有助于稅務政策完善。企業進行稅務籌劃工作需要根據國家稅收政策的變動隨時進行變動，其實質就是以稅法政策性為基礎進行籌劃。因此，稅務機關可以根據企業稅務籌劃的方向，找出現行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規進行完善。
4 煤炭企業稅務籌劃風險及動因分析
煤炭企業稅務籌劃是企業希望能夠以合法的手段降低自身的稅負。企業的稅務籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規范的納稅行為，促進國家政策的實施。煤炭企業稅務籌劃主要有3方面的風險：政策風險、認定風險和法律風險。
4.1 政策風險及動因分析
不同的時期稅收政策不同，不同的地區稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區實施也會有相應的差異。因此企業稅務籌劃在不同的地區就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風險。不同地區具有不同的經濟環境，因此多樣的經濟環境也使得政策風險成為影響企業稅務籌劃的風險之一。當有新的稅收政策出現時，企業不及時改變舊規則很可能會引發稅務籌劃風險。煤炭企業利用相關的優惠政策進行稅務籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發稅務籌劃風險。
4.2 認定風險及動因分析
企業根據法律要求合理、合法進行稅務籌劃。稅務籌劃屬于企業經營管理過程中的自主行為，企業應當根據自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務部門并不進行干預。稅務機關對稅務籌劃過程中籌劃方法等行為的認定關乎企業稅務籌劃的成敗，如果稅務機關將企業稅務籌劃方案認定為偷稅漏稅，則企業將會因認定的差異造成風險。因此，在企業稅務籌劃過程中，稅務部門和企業雙方對于稅務籌劃的認定差異也是企業需要防范的風險之一。
4.3 法律風險及動因分析
煤炭企業為了享受相關優惠政策所帶來的節稅利益，對現有的經營活動形式進行改變，但是如果稅務部門并不認同企業的稅務籌劃方案，企業很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費和罰金。稅務部門若認定企業稅務籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業不僅需要承擔罰金更有可能承擔法律責任。因此，法律風險也是煤炭企業稅務籌劃必須防范的風險之一。
5 煤炭企業稅務籌劃風險防范措施
具體而言，煤炭企業稅務籌劃風險防范措施主要有：
5.1 熟練掌握稅收政策
煤炭企業進行稅務籌劃的基礎是準確把握相關稅收優惠政策。企業為了防范稅務籌劃風險，首先應該全面、徹底地了解所在地區的稅收相關的法律法規和政策措施，只有這樣企業才能根據相關政策制訂稅務籌劃方案并預測其風險，并且在防范風險的基礎上對現行的稅務籌劃方案進行優化，確保自身的方案符合稅收法律制度規定。
5.2 加強與稅務部門溝通
煤炭企業稅務籌劃的最終目的是為了幫助企業減少稅費繳納，而企業稅務籌劃方案能否成功則取決于稅務部門是否認可。企業制訂的稅務籌劃方案應當建立在稅務部門允許的基礎之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業的稅務籌劃方案需要與稅務部門加強溝通和聯系，隨時關注當地稅務機關的稅收征管辦法，爭取取得稅務部門的指導。
6 結 論
煤炭企業在進行稅務籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業節稅，進而增加企業經濟效益。稅務籌劃是建立在企業對相關的稅收法律政策熟練掌握及應用的基礎之上的，任何的疏忽均會產生企業的稅務籌劃風險，這是客觀存在于企業稅務籌劃工作中的。企業必須對稅務籌劃風險產生的原因進行分析，及時對風險進行防范，降低稅務籌劃風險。
主要參考文獻
[1]韓云飛.煤炭企業稅務籌劃及風險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.
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稅務籌劃是指通過對納稅業務進行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據政府的稅收政策導向, 通過預先的合理籌劃與安排, 對稅法進行精細比較后,選擇最優的納稅方案,以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。從納稅人方面看， 稅務籌劃可以節減稅負，有利于實現企業的收益最大化。稅務籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少企業的現金流出，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。
企業要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業成本和支出。稅務，是企業支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務籌劃越來越受到企業的重視。與此同時，企業卻往往忽視稅務籌劃過程中的風險， 致使稅務籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業應重視稅務籌劃中風險的重要性、企業籌資行為的主要風險及其防范， 從而降低風險發生的概率，減小風險損失，提高企業的經濟效益。
一、稅務籌劃的風險及其原因
企業稅務籌劃的現狀不容樂觀，使稅務籌劃面臨著風險。稅務籌劃的風險是指籌劃方案因設計失誤而造成的籌劃目標落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔法律責任等。稅務籌劃的風險主要有以下幾個方面：
（一）政策風險
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險也就是選擇了錯誤的稅務政策所存在的風險。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此，稅務籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區的稅務規定可能會有所區別，一定要仔細了解所涉及的地區的相關稅務政策，以免把握不好尺度，加大稅務籌劃的風險。第二是政策變化風險，國家政策具有時效性，隨著經濟發展速度的不斷加快，為了適應經濟發展的需要，政府必須不斷的調整稅務政策，這可能會給企業長期的稅務籌劃帶來風險。
（二）稅務執法偏差風險
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規定，執法人員就有權根據自身的判斷做出相應的處理。稅法也是如此，受稅法行政執法人員素質參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務籌劃帶來一定的風險。如果企業的稅務籌劃方案被認定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務籌劃”帶來的就不是任何的經濟收益，反而肯能會因此而受到稅務機關的處罰。從而付出較大的代價。
（三）市場風險
市場經濟條件下，企業主要根據市場狀況進行各項業務，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業籌資的難度及資金成本，導致籌資風險。因此，企業在考慮稅務籌劃時應考慮所處的市場和經濟環境，以采取最為合理的選擇。而企業往往因稅收因素放棄最優方案而改為次優方案。這種因課稅而使企業被迫改變投資行為給企業帶來機會損失可能性的風險源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應地扭曲成本也就越高。
（四）財務風險
企業資本中債務占總資金的比例越大，則稅務籌劃的空間越大。由稅務籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。比如，財務拮據成本和成本會提高負債籌資的資本成本率?，F在我國大多數企業生產經營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業借貸資金比例越大，則財務杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況正確安排好企業的資本結構，防止出現過度負債。
二、稅務籌劃的風險防范
（一）嚴格遵守稅務法規
稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃的基本前提。嚴格遵守相關稅務法規是稅務籌劃成功與否的基礎。一項稅務籌劃中，只要有一點是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質, 還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展, 另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了, 才能對稅務籌劃提出更多的要求。
（三）加強與稅務機關的聯系
加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務法規的特點和具體要求，并密切關注稅務法規的變動，做稅務籌劃是要充分考慮這些情況。進行稅務籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規定，。這就要求從事稅務籌劃者在正確理解稅收政策的規定、正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業經營情況的真是憑證，是企業沒有違反法律法規和享受稅收優惠的證據，要保存完整。
參考文獻：
