引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征管存在的問題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、加強煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性
1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來重要的稅收來源
沙灣縣地處天山北坡，蘊藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲量23億噸，預(yù)計資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬元，占國稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來重要的稅收來源，其征管問題日益突出。
2.加強煤炭企業(yè)稅收征管是地方財政和稅務(wù)部門的重要課題
近年以來，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過去困境，其產(chǎn)品的市場銷售價格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過技改增加產(chǎn)量和銷量，無論是市場的數(shù)量需求，還是市場價格都呈逐年攀升的態(tài)勢，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)營隱蔽性較大，煤炭市場內(nèi)各方利益競爭激烈，對地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴(yán)重，極大地損害了地方經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競爭，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟稅源有效增長？是擺在地方財政和稅務(wù)部門面前的重要課題。
1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難
煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷量等基礎(chǔ)指標(biāo)掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷毀，使稅務(wù)機關(guān)難以取得準(zhǔn)確的征稅依據(jù)。
2.煤炭企業(yè)納稅意識不強，賬務(wù)核算失真
目前煤炭市場是賣方市場，銷售多以現(xiàn)金結(jié)算為主。煤礦雖然按規(guī)定領(lǐng)用了發(fā)票，但除購貨方索要增值稅專用發(fā)票以外，銷售不開票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，很難查實其應(yīng)稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識不強，不能主動、全面申報，為了企業(yè)利潤最大化想方設(shè)法逃避納稅，有的企業(yè)通過遲記銷售收入、對現(xiàn)金交易少計或不計收入、銷售煤炭不開發(fā)票不入賬、開具假發(fā)票隱匿銷售收入、使用運輸發(fā)票代替煤炭銷售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當(dāng)期費用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計收入、多列成本費用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。
3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮有效的作用
（1）煤炭監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)
沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國稅和廠家相關(guān)技術(shù)人員查看，總共8套設(shè)備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設(shè)備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設(shè)備均為人為損壞，只有2套設(shè)備正常工作。
（2）原軌道監(jiān)控設(shè)備不能稱重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得
沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務(wù)器三部分組成。通過井口附近軌道的多強度壓力傳感裝置，測算實際生產(chǎn)信息，通過監(jiān)控終端將實時采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場圖像信息發(fā)送到后臺監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因為斜井角度超過40%，造成各種稱重方式無法稱重，沒有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過技改，從原來的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設(shè)備停止工作，無法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。
（3）無法準(zhǔn)確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實際銷售數(shù)量
一是該監(jiān)控數(shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷售納稅依據(jù)。目前因為沙灣縣出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤，將煤矸石粉碎后摻進沫煤中銷售給熱電廠，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時，有一個標(biāo)準(zhǔn)，超過這個標(biāo)準(zhǔn)的計入煤矸石產(chǎn)量，不超過的統(tǒng)計到煤炭產(chǎn)量中，稅務(wù)部門只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來確定其銷售量，往往造成企業(yè)實際產(chǎn)量遠遠大于監(jiān)控數(shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評估時使用。二是該監(jiān)控設(shè)備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對高價值的塊煤數(shù)量無法監(jiān)控。
三、對進一步加強煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議
1.建議安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)
（1）系統(tǒng)安裝推行方式
第一種方式：是安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸政府，有關(guān)部門和企業(yè)占有、使用并承擔(dān)管理維護責(zé)任。這樣推行阻力少，企業(yè)負擔(dān)小，便于組織實施。
第二種方式：安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)，有關(guān)部門和企業(yè)共同占有、使用并承擔(dān)管理維護責(zé)任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。
（2）煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況
煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)由稱重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器接收端三大部分組成。三者通過有線或無線傳輸，利用因特網(wǎng)平臺進行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷量信息實時傳輸?shù)椒?wù)器，不需要人工干預(yù)，自動稱量，自動計算，自動傳輸，自動存儲，可基本實現(xiàn)對煤礦產(chǎn)、銷量的全面、實時監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢服務(wù)，存儲數(shù)據(jù)用IC卡回讀進行數(shù)據(jù)比對。
監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷售價格信息、產(chǎn)銷量信息等，數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計，數(shù)據(jù)信息各部門共享。業(yè)務(wù)需求可結(jié)合實際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開發(fā)商拓展開發(fā)。
站點式煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：
①在煤炭產(chǎn)品運輸?shù)缆夫炂闭净蜻^磅站處安裝監(jiān)控設(shè)備及輔助裝置對運輸車輛進行稱重和監(jiān)控，記錄進出運輸車輛信息，通過傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關(guān)信息，對收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。
②對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷售信息、價格信息由過磅站把關(guān)，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價格、稱重，通過管理站點管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)。可通過稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點與礦井之間的信息交換讀取。每個井口與過磅點建立網(wǎng)絡(luò)連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機，提高工作效率。
③通過無線傳輸方式或有線光纖網(wǎng)絡(luò)傳輸方式實時將各類數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務(wù)器。
④監(jiān)控主機接收存儲并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計各煤礦企業(yè)的運銷數(shù)據(jù)，同時監(jiān)控中心的服務(wù)器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權(quán)用戶監(jiān)看站點數(shù)據(jù)。
（3）推行煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)的意義
進一步推進煤炭行業(yè)管理科學(xué)化，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財政收入流失。運用科技手段，提高對煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強財務(wù)核算，輔助提高經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準(zhǔn)確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實現(xiàn)對煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計分析和政府決策服務(wù)。
2.對賬務(wù)不實的企業(yè)實行核定征收
鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營企業(yè)，且賬務(wù)不健全，無法正確核實企業(yè)的收入、成本、費用和經(jīng)營成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實際狀況，建議稅務(wù)部門對賬務(wù)不實的企業(yè)采取多種措施核實產(chǎn)銷量實行核定管理。可根據(jù)其監(jiān)控銷量和平均銷售單價計算企業(yè)的銷售收入，按核定其應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個人所得稅（1%-1.5%）。也可通過煤管局核定的開采能力及當(dāng)年開采計劃，結(jié)合煤礦上年產(chǎn)量，核實和核定煤礦當(dāng)年產(chǎn)量。通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費品的消耗量測定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務(wù)記載產(chǎn)量相核對。通過檢查銷煤過磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報表、銷售報表、入庫單、出庫單、銷售合同等相關(guān)資料進行比對，核實企業(yè)產(chǎn)銷量。例如：《朔州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導(dǎo)性的分紅比例為50%，個人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。
3.加強納稅評估和稅務(wù)稽查
根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、當(dāng)期銷售價格、行業(yè)稅負情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對重點煤炭企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析和納稅評估，評估小組可由專家、稅務(wù)干部、稅務(wù)人員、企業(yè)財務(wù)人員等共同組成，測算出煤炭行業(yè)稅負指標(biāo)，減少民營煤炭企業(yè)的異常申報，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時，選好稅務(wù)稽查案源，加大對大案要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過煤炭企業(yè)的稅務(wù)稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴(yán)歷打擊偷逃稅等不法行為。
4.建立聯(lián)系會制度，強化信息共享
定期召開煤管、國土資源、財政、稅務(wù)、工商、及煤炭企業(yè)等相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會，加強各部門信息共享，對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、稅收相關(guān)指標(biāo)進行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加強不同時期的信息對比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對存在的問題制定出相應(yīng)的解決措施，定期組織開展對煤炭行業(yè)進行專項檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。
通過對煤炭企業(yè)稅收征管問題的分析，找出解決問題的辦法，可以有效促進煤炭企業(yè)稅收應(yīng)收盡收。促進稅務(wù)部門科學(xué)化、精細化管理，政府適當(dāng)投入稅收監(jiān)控設(shè)備是為了更好地對煤炭企業(yè)進行監(jiān)管。爭取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。
參考文獻：
篇2
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
篇3
總體上看，新《稅收征管法》及其《實施細則》的順利貫徹實施，基本上體現(xiàn)了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對進一步推進我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經(jīng)濟事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實施細則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對策，供大家參考和商榷。
一、新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足
新《稅收征管法》及其《實施細則》立足我國的實際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟的要求，無論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語言簡潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實際、認真學(xué)習(xí)、仔細推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進一步完善的問題。
（一）稅務(wù)登記方面。
1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機。通觀征管法及其細則，對納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說法條中也對不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進行罰款的規(guī)定，但可操作性不強，形同虛設(shè)。從各地征管實踐看，由于新《稅收征管法》及其《實施細則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級稅務(wù)機關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴(yán)重性。
2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關(guān)應(yīng)辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。”但這些規(guī)定在實際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題?！秾嵤┘殑t》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。實際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報帶來了諸多不便，也給稅務(wù)機關(guān)通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。
3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告?！睂嶋H工作中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否將全部帳號進行報告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機構(gòu)眾多，對個別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機關(guān)查找十分困難，不利于控管。
（二）帳薄、憑證管理方面。
1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問題?？赡苡捎谌珖?jīng)濟發(fā)展不平衡，征管法沒有對建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實際操作帶來諸多不便。或許有人會認為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機關(guān)實際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機。因為，按照國際慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過。
2、關(guān)于發(fā)票保證金問題。原征管法實施細則規(guī)定，外來臨時經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務(wù)機關(guān)可以對其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細則中對此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機關(guān)很難對其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購申請，稅務(wù)機關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。
（三）納稅申報方面。
1、納稅申報是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實施細則》的納稅申報章節(jié)仍然未對“最后申報”、“稽查前申報”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進行最后納稅申報；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書后應(yīng)立即進行稽查前申報。這種規(guī)定對稅收法律責(zé)任的界定無疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時，突然要求補繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對“稽查前申報”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。
2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式?！秾嵤┘殑t》第三十一條也對郵寄申報方式的實際申報日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對數(shù)據(jù)電文申報方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機關(guān)對采取數(shù)據(jù)電文申報方式的納稅人，如何確定實際申報日期、界定法律責(zé)任沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）稅款征收方面。
關(guān)于稅收保全、強制執(zhí)行的適用范圍問題。《稅收征管法》第三十七、三十八、四十條規(guī)定，只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強制執(zhí)行措施。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會越來越多，對這類納稅人的收入如果不能采取有效的強制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收執(zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。
（五）稅務(wù)檢查方面。
1、在目前國、地稅機構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機關(guān)對同一納稅人檢查時各自為政，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報，由于新《稅收征管法》沒有對此進行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費。
2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料?！钡珔s沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機關(guān)，又沒有法律責(zé)任的約束，這些行政機關(guān)為什么要服從稅務(wù)機關(guān)的要求？
（六）法律責(zé)任方面。
1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實際上也是征管法存在的一個大漏洞。同時，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時有效地打擊涉稅違法犯罪活動。
2、征管法第七十三條對銀行或金融機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對于我們現(xiàn)在這樣一個大流通的社會，對銀行或金融機構(gòu)處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對其構(gòu)成威懾的。
二、新《稅收征管法》及其《實施細則》執(zhí)行中遇到的難題
如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個方面：
（一）各級政府的干預(yù)?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻擾”。但事實上是，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級政府對稅務(wù)機關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務(wù)機關(guān)接受不切實際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級稅務(wù)機關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機關(guān)對一個企業(yè)進行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機關(guān)停止檢查，稅務(wù)機關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對待支持稅務(wù)機關(guān)工作，表面上給于承諾，實際上卻是無所作為。
（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)?！痹趯嶋H工作中，有個別單位從自己的團體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機構(gòu)拒不配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機關(guān)要采取強制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。
（三）稅務(wù)部門的過失。應(yīng)該承認，絕大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級稅務(wù)機關(guān)。但有些基層稅務(wù)機關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實施以來，各級稅收機關(guān)都下大功夫進行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會的專業(yè)技能，從而造成實際工作中執(zhí)法的偏差。
（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對付稅務(wù)機關(guān)打的是一場“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬稅務(wù)人員，他們面對著數(shù)以億計的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對付稅務(wù)機關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報等方法以達到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負有舉證責(zé)任的稅務(wù)機關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。
（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難?！抖愂照鞴芊ā返谄呤龡l、《實施細則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)可以對下列有關(guān)單位和人員進行行政處罰：
1、拒不配合稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機構(gòu)和直接負責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號的銀行或者其他金融機構(gòu)；
2、拒絕配合稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)；
3、違反稅收法律、法規(guī)進行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機構(gòu)。
但在實際工作中，往往存在著稅務(wù)機關(guān)實施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機構(gòu)、托運或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機構(gòu)并不屬于同一個主管稅務(wù)機關(guān)，有些甚至不在同一個省、市。《稅收征管法》及其《實施細則》對基層稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機關(guān)不具備對其征管范圍以外的納稅人或其他相對人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實施細則》對這些單位和人員進行稅務(wù)處罰。
三、對《實施細則》的一點質(zhì)疑
《實施細則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認為有商榷之必要。
（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機關(guān)的行政相對人，與稅務(wù)機關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實施細則》中，沒有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關(guān)系。
（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對納稅人不繳或少繳稅款的行為進行處罰（而不論其是否委托人進行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法對納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點規(guī)定與稅務(wù)人劃分過錯責(zé)任：
1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無疑問的；
2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；
3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項違法仍然進行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。
（三）幾點疑問
1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)對委托人依《征管法》規(guī)定進行處罰？
2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？
3、稅務(wù)如按《實施細則》第九十八條受到處罰后，是否對其委托人免于處罰？（從征管法及其細則看無此規(guī)定）
4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？
四、解決問題的對策
面對我們所處的環(huán)境，針對工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗，提出以下幾點建議：
（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實施。至于如何保護好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。
（二）適當(dāng)擴大基層稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)檢查或采取強制措施時，對與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務(wù)機關(guān)是哪個，實施檢查的基層稅務(wù)機關(guān)都具有對其進行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機關(guān)在收到其他稅務(wù)機關(guān)已查實的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對其進行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時反饋有關(guān)的稅務(wù)機關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強稅收執(zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機構(gòu)。
（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個人所得稅對所有人的所有收入進行征稅，同時鼓勵個人消費時向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進行扣除。這樣，下線消費者就對上線經(jīng)營者構(gòu)成了一個完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進征管制度的，提高征管工作科技含量，加強稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號作為辦理工商注冊和稅務(wù)登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊和稅務(wù)登記時，將受到嚴(yán)格限制。
（四）改進稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實際的數(shù)字目標(biāo)，把對稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過頭稅”。
（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強學(xué)習(xí)、更新知識、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強責(zé)任心。
（六）建立一套納稅信譽等級評定制度，提高納稅人依法納稅意識，鼓勵其誠信納稅。由國、地稅機關(guān)聯(lián)合對納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計制度的情況進行考核評定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對納稅人其他社會信譽的綜合評價，將納稅人的納稅信譽劃分為若干個不同的等級，根據(jù)等級的不同，對納稅人實行分類管理。對納稅信譽高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無被舉報以及相關(guān)部門提請稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對納稅信譽低的納稅人則要列入重點監(jiān)控、重點檢查的范圍，并取消其參加納稅先進單位或個人評比的資格。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽等級向社會公告。
（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對新《稅收征管法》及其《實施細則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時對新《稅收征管法》及其《實施細則》進行修訂完善，并加強與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的作用得以充分發(fā)揮。
參考文獻：
1、國家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實施細則釋義》，中國稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；
篇4
（三）銷售方式多樣，稅源監(jiān)控能力較弱。絲綢行業(yè)納稅人在銷售方式上，既有外貿(mào)出口，也有批發(fā)、零售，其別是零售業(yè)務(wù)，該部分納稅人對購進庫存商品發(fā)票要求不嚴(yán)，發(fā)票管理相對薄弱，而銷售對象主要是個人，為納稅人不按規(guī)定開具發(fā)票、不做賬務(wù)處理提供外部便利條件，造成稅務(wù)部門對納稅人的銷售收入難以掌握，稅源監(jiān)控難度加大。
（三）政策因素影響，市場管理問題多。中國絲綢城納稅人占全區(qū)絲綢行業(yè)納稅人的77%，因此對加強對絲綢市場的稅收管理至關(guān)重要。一方面稅收政策變化加大集貿(mào)市場管理難度。一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)降低，使得市場里達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶在不斷增加，個體工商戶通常采用注銷的方式避免認定為一般納稅人。同時，個體工商戶起征點的調(diào)整使得不達起征點戶大量增加，這都給稅務(wù)機關(guān)管理加大了難度。另一方面精細管理與粗放經(jīng)營矛盾加重，市場經(jīng)營主體素質(zhì)參差不齊，決定了這一群體粗放經(jīng)營特征，而稅務(wù)部門征管力量嚴(yán)重不足，稅收管理精細化要求又加劇了兩者之間的矛盾。
二、加強絲綢行業(yè)稅收征管的建議
（一）加強稅收政策宣傳，提高企業(yè)財務(wù)核算水平。針對絲綢行業(yè)中小企業(yè)眾多，財務(wù)核算不高的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步加強稅收政策的宣傳，堅持宣傳常態(tài)化，提高企業(yè)納稅意識，使納稅人認識到財務(wù)核算的必要性和重要性，積極主動、健全財務(wù)核算；完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，充分調(diào)動街道、市場管委會和個體協(xié)會的力量，加強征收管理；加強對企業(yè)財務(wù)人員的輔導(dǎo)，定期為企業(yè)財務(wù)人員進行輔導(dǎo)，完善納稅服務(wù)，通過服務(wù)來提高納稅人的遵從度。
篇5
【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實施，大大促進了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響
根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。
2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊
電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內(nèi)，該行為就負有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。
2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程
稅務(wù)登記是稅收征管的起點，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。
2.3 影響稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控是稅務(wù)機關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進行監(jiān)控。
3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題
當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機制不健全
隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。
3.2 稅務(wù)機關(guān)征管能力不足
稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經(jīng)營活動主體的行為進行監(jiān)控，進而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策
從鼓勵電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負納稅的義務(wù)。
二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。
三是維護國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系
電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展?；陔娮由虅?wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。
首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機關(guān)會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。
其次，加強互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺不開發(fā)票而實現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；
最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。
4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策
首先，要擴大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現(xiàn)了增值稅的普及，以實現(xiàn)促進電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。
4.3 加強我國稅務(wù)信息化隊伍素質(zhì)建設(shè)
基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實的稅收專業(yè)知識的基礎(chǔ)上掌握豐富的計算機知識，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實際銷售收入的能力
據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺相應(yīng)的服務(wù)費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務(wù)費提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補償，在申請補償收入時，電子商務(wù)服務(wù)商會要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。
4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結(jié)語
篇6
稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有著本質(zhì)聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產(chǎn)生的，有了國家就有了稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，國家形態(tài)與私有制的結(jié)合就孕育出了稅收。稅收產(chǎn)生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質(zhì)量和效率是我國稅收征管工作的基本目標(biāo)。在實際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進行稅制改革，通過改革調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。
二、新時期的我國稅收征管存在的問題
一是稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識不到位。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點，個人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關(guān)系。但這并不意味著賦予政府以“權(quán)力”，政府不能只重管理而輕服務(wù)。
二是個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學(xué)的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關(guān)鍵的因素，人員整體素質(zhì)的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個別稅務(wù)人員專業(yè)能力不強，整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎(chǔ)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、法治觀念淡薄、缺乏責(zé)任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。
三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學(xué)的專門科學(xué)，應(yīng)該包括管理學(xué)的計劃、組織、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制與創(chuàng)新等基本內(nèi)容，實質(zhì)上現(xiàn)有的征管模式這些基本內(nèi)容都沒有。在新時期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質(zhì)量不高，對納稅申報真實性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調(diào)等問題突出。
四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@短短的19個字。稅收實體法體系不完備，在我國現(xiàn)行的17個稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。
三、國家治理現(xiàn)代化背景下我國稅收征管的改革對策
國家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)達程度、經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進管理經(jīng)驗和未來稅收發(fā)展趨勢，通過持續(xù)不斷的努力，逐步實現(xiàn)稅收制度結(jié)構(gòu)和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過程和目標(biāo)狀態(tài)。
一是加快稅法體系建設(shè)工作。在國家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動都應(yīng)該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。
二是整合稅務(wù)機關(guān)。我國目前稅收征管機構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調(diào)控能力，但同時也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務(wù)減少，而國稅系統(tǒng)任務(wù)加重，因此整合稅務(wù)機關(guān)問題也應(yīng)該引起我們進一步思考。
三是轉(zhuǎn)變稅收理念，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強制性的義務(wù)，把納稅人與稅務(wù)機關(guān)放在對立的位置。這就很容易讓稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務(wù)機關(guān)放在平等的位置上，納稅機關(guān)在這個過程中扮演的是為納稅人提供服務(wù)的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務(wù)。
四是進一步提升征稅人才的素質(zhì)。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項不可能完成的任務(wù)。針對當(dāng)前我國治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質(zhì)低等問題，我們應(yīng)該加強對治稅人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，比如定期召開稅務(wù)時政講座，定期組織稅務(wù)實務(wù)考試等。此外，我們還可以對稅收隊伍采取激勵機制，加強管理，促進稅務(wù)人員素質(zhì)的提高。
五是加大稅收的力度，提高稅收執(zhí)法水平。明確稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為。堅持實逐步依法提高對個體稅收的監(jiān)控水平，嚴(yán)格依法治稅。嚴(yán)厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價和成本，從而使其不致再犯，并對他人產(chǎn)生警示和教育的作用。
篇7
1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。
2、扣繳嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。
3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴(yán)重滯后導(dǎo)致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴(yán)重錯位。
上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責(zé)。國稅發(fā)[1998]49號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔(dān)”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔(dān)未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)[1998]49號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！币簿褪钦f，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔(dān)罰款的責(zé)任，而不是負擔(dān)稅款?？梢妵惏l(fā)[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。
三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策
1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責(zé)起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當(dāng)前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。
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（一）政府非稅收入的涵義
非稅收入是指國家政府、各級機關(guān)、事業(yè)單位及其他社會團體依法行使政府職能、政府聲譽、國有資源、國家資產(chǎn)，提供公共服務(wù)，從中取得用于社會公共所需求的財政資金，是政府收入的一部分。
（二）政府非稅收入的特點
政府非稅收入的特點主要表現(xiàn)為靈活性、非普遍性、資金專屬性以及不穩(wěn)定性。政府非稅收入是與稅收收入相對的，在我國法律法規(guī)的范疇內(nèi)，可按照特殊環(huán)境下或特定地區(qū)的受益性原則，選擇收費、籌集基金和罰款等方式，即具有靈活性。政府非稅收入主要來源于特定的環(huán)境、經(jīng)濟等和特殊的使用用途，不針對廣大全民收取，即具有非普遍性。政府非稅收入的用途多與其征收的來源緊密關(guān)聯(lián)，即具有資金專屬性。政府非稅收入與征收對象、征收多少和被征收對象的行為有著直接的關(guān)系，所以，政府非稅收入是政府收入的補充，是稅收的輔助形式，即具有不穩(wěn)定性。
二、政府非稅收入管理中存在的問題
（一）政府非稅收入的監(jiān)管體系不健全
目前，我國政府非稅收入不斷持續(xù)增長，政府非稅收入的監(jiān)管存在不規(guī)范制度現(xiàn)象。首先，政府非稅收入的內(nèi)部監(jiān)管采用實地監(jiān)繳和專項檢查等方式。但是在實際監(jiān)管的工作中，主要是政府非稅收入種類多，而且過于分散，致使監(jiān)督政府非稅收入的主體不清楚，進而其主體的多元化限制了監(jiān)管職能的作用。其次，政府非稅收入的外部監(jiān)管是指立法機關(guān)、紀(jì)委部門、新聞媒體和社會公民等。政府各部門崗位更換調(diào)動頻繁，部門之間缺乏工作程序上的協(xié)調(diào)效果，同時，社會媒體和公民對相關(guān)法律制度意識薄弱，不能有效地及時舉報違法等事宜。
（二）政府非稅收入的預(yù)算管理存在漏洞
現(xiàn)階段，政府非稅收入的預(yù)算仍是使用“預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外”，預(yù)算制度沒有統(tǒng)一化，未能貫徹部門和綜合預(yù)算的管理制度，削弱了政府非稅收入的管理職能，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
一方面，預(yù)算管理制度沒有徹底執(zhí)行收支均衡，政府非稅收入編到預(yù)算執(zhí)行時，政府非稅收入的管理部門和執(zhí)法單位就返還比例問題存在著質(zhì)疑，大幅降低預(yù)算的使用效果。
另一方面，各部門預(yù)算編制不完整，未能將各個部門的非稅收入預(yù)算完全編入到所屬部門或單位的預(yù)算中，所以，政府非稅收入預(yù)算編制工作未能發(fā)揮其真正的作用。
（三）政府非稅收入的征管制度不完善
政府非稅收入在管理工作過程中，存在一些治理方面的漏洞；在執(zhí)法人員執(zhí)法期間，易出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)和違法不究的情況。政府非稅收入的領(lǐng)導(dǎo)和管理者對政府非稅收入的法律法規(guī)政策不熟悉，當(dāng)遇到問題時，憑借自己的工作經(jīng)驗處理問題，忽略了相關(guān)法律法規(guī)的政策。對于在繳款時出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，執(zhí)法人員沒有對違法行為依法追究，也沒有對相關(guān)的責(zé)任人作出處罰行為，形成執(zhí)法不嚴(yán)和違法不予追究的現(xiàn)象。
三、優(yōu)化政府非稅收入管理的策略
（一）構(gòu)建健全的政府非稅收入的監(jiān)管體系
構(gòu)建一套完善的政府非稅收入的監(jiān)管體系，要做到從根源抓起，改變政府非稅收入的監(jiān)管思路。首先，要逐步實行各種各類的管理信息有封閉到公開，透過網(wǎng)絡(luò)和媒體，提高政府非稅收入管理和監(jiān)督的透明度。其次，在監(jiān)管體系中補充多方面的主體。包括：項目建議的審批由立法機構(gòu)負責(zé)，政府非稅收入的監(jiān)督由審計部門負責(zé)，違法犯規(guī)的處罰由司法部門負責(zé)，道德監(jiān)督由社會媒體和公眾參與其中。有效地協(xié)調(diào)各方監(jiān)管主體之間的聯(lián)系和影響，從而形成一個多元化、多層次的監(jiān)管體系。
（二）完善政府非稅收入票據(jù)管理，加強其監(jiān)管系統(tǒng)
基于財政票據(jù)各有不同且數(shù)量很多，應(yīng)該積極研究新的票據(jù)管理方式。采取設(shè)立財政票據(jù)管理檔案、搭建電子化管理系統(tǒng)、加強票據(jù)收發(fā)等有效措施，同時經(jīng)常性地核實票據(jù)的使用情況，堅持以票控款，票款一致，從根源上發(fā)揮票據(jù)管控的有效作用。加強政府非稅收入管理和監(jiān)督的建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，通過計算機技術(shù)，提升政府非稅收入管理水平，實現(xiàn)以票控款，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的高效率模式。
（三）規(guī)范和統(tǒng)一政府非稅收入的收繳
當(dāng)前，國家政府機關(guān)和各地政府強化政府非稅收入管理的法律法規(guī)制度，盡早實行規(guī)范化、統(tǒng)一化管理方式，對于收繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)的違法行為，要予以依法處理，做到政府非稅收入收繳有監(jiān)管。為提升政府非稅收入收繳的工作效率，政府部門與銀行共同合作，簡化收繳流程，繳款人通過銀行網(wǎng)點直接把款項繳納國庫，作為政府非稅收入，并由征繳部門開票，制定出一套規(guī)范的科學(xué)的收繳流程。
四、結(jié)束語
政府非稅收入是地方政府資金的重要來源，也是地方政府使用各項職能的根本。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府非稅收入也在逐步上升，但是因為管理和制度的不足，造成了政府非稅收入管理呈現(xiàn)較多問題。因此，提高政府非稅收入管理水平，依法杜絕不良現(xiàn)象，從而維護了政府的良好形象。
參考文獻：
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一、收費存在的問題
收費是價格與稅收的交集，屬于準(zhǔn)公共物品的價格形式，如今已是兼顧行政與經(jīng)濟的管理手段。我國的財政收入包含預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入，各有不等的收費項目。根據(jù)收費主體的性質(zhì)，通常分為行政性收費、事業(yè)性收費和經(jīng)營收費。從這種不科學(xué)分類本身可以看出，收費已超出提供準(zhǔn)公共物品的范疇。雖說收費在全球范圍內(nèi)存在，具有其固有的客觀性，能夠協(xié)調(diào)準(zhǔn)公共物品的使用，但是我們不得不說，在我國現(xiàn)代化進程越來越快的今天，政府收費確實存在著不能忽視的問題：
（一）費擠稅將稅收的作用減弱，導(dǎo)致社會財富二次分配的混亂。
在我國，如果把各級政府的行政性規(guī)費收入計算在內(nèi)，加上稅收可占GDP的25%以上，接近發(fā)達國家的水平。不解決費擠稅的問題，難以提高這個比重，從而也很難提高財政收入對GDP的貢獻。
（二）收費部門、項目、層次較多，造成管理秩序的混亂。
從全國范圍來看，行政事業(yè)性收費的管理涉及到包括交通、土地管理等在內(nèi)的70多個部門。
（三）各項收費由政府自收自支、坐收坐支，缺乏監(jiān)督機制。
二、賦稅與收費的關(guān)系
稅與費是兩個不同的范疇，雖然在很多方面可以互補，但簡單合并是不行的。改革開放初期“以利代稅”“以稅代利”使國家與企業(yè)之間關(guān)系曖昧， “以稅代費”則可能降低稅收的法律權(quán)威性，同樣有一定問題。
（一）賦稅與收費的區(qū)別
稅收與政府收費都是政府獲取財政收入的方式，但它們卻具有不同的性質(zhì)和特點。首先從賦稅來看：
1、集中。為了使政府課稅權(quán)力合法且有效，集中的稅務(wù)管理機構(gòu)是必需的。該機構(gòu)所獲得的財政收入有集中性，必須上交國庫并統(tǒng)一安排，因此稅務(wù)部門的利益與賦稅收入并不相關(guān)。
2、無償。賦稅從其征收的過程來看，納稅人并沒獲得回報。在決定課稅對象及數(shù)量時，政府一般不考慮納稅人獲得公共支出收益的特異性，收稅以此把公共服務(wù)的消費與支付相分離。
3、固定。賦稅是政府對居民強制無償?shù)恼魇?，需要通過立法對政府的這種行為進行約束，因此各稅種都必須對稅收要素進行明確規(guī)定且制定具有最高權(quán)威的稅法。各個國家都有自己的稅制，但在征收過程中，各個環(huán)節(jié)都明確不可改變。
其次，從政府收費的性質(zhì)和特點來看：
1、主體的分散性。政府收費的主體是政府下屬的各行政單位和事業(yè)單位，收費的依據(jù)是這些單位的具體管理職能和服務(wù)內(nèi)容。如果把這部分收入與各單位的可支配收入掛鉤，那么這些單位就會一味追求高的經(jīng)濟利益，產(chǎn)生亂收費的現(xiàn)象。
2、機制的交易性。收費對象的確定，主要同居民對公共服務(wù)的需求相關(guān)。這種以居民個人公共服務(wù)需求選擇為前提的收費，使收費帶有很強的交易性。收入環(huán)節(jié)與稅收的強制無償性相反，支出環(huán)節(jié)也不盡相同，主要與居民消費行為的選擇有關(guān)?？梢哉f收費更能表現(xiàn)財政收入的受益原則。
3、訂價的壟斷性。由于政府的行政管理機構(gòu)和事業(yè)服務(wù)單位都具有相當(dāng)?shù)膲艛嘈?，其收費的訂價缺乏競爭，由政府部門單方面確定，消費者無置喙之地。
由于賦稅與收費具有各自的特點，它們在社會經(jīng)濟中扮演著不同的角色。
（二）稅收與經(jīng)濟增長不匹配
一般地，當(dāng)稅制完善，稅法健全，執(zhí)法嚴(yán)格時，政府收入主要來自賦稅；否則收費的負擔(dān)相應(yīng)加重。此時，完善的稅制可以對亂收費現(xiàn)象產(chǎn)生一定的約束作用。然而，1985-1996年間，我國GDP增長了7.56倍，稅收才增長了3.38倍，兩者并不同步，GDP中存在著相當(dāng)大部分“無稅區(qū)”或“低稅區(qū)”。
三、費改稅需要注意的問題及建議
（一）收費的目的不單是彌補政府財力
彌補政府財力是收費的作用之一，卻并非收費的目的。政府可以尋求多種方法解決財力不足的問題，若只采取收費的方法來彌補，那么政府收費就會擴張得無限度，這也與經(jīng)典收費理論不符。收費是滿足政府職能需要的一種籌資方式，有些政府支出需要以收費的形式來籌集收入，特定支出的數(shù)量和結(jié)構(gòu)決定了收費的標(biāo)準(zhǔn)和項目，應(yīng)該以收定支，有了支出的需要，收費的動機和形式才會出現(xiàn)，而不能僅憑主觀判斷來決定。
（二）收費與收費行為不同
收費是一種政策行為，是為了實現(xiàn)某一領(lǐng)域產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)化配置而制定的關(guān)于收費及其標(biāo)準(zhǔn)等的政策規(guī)定，其本身并無錯誤。收費行為是政府部門依據(jù)既定收費規(guī)定進行的行政過程。出現(xiàn)“亂收費”現(xiàn)象的根本原因，是政府機構(gòu)的不合理，職能的不明確，以及腐敗的根深蒂固。因此，不能把收費和收費行為視為同一事物，將政策執(zhí)行的失誤看做政策本身的不合理。
（三）收費的合理性與加強收費管理
賦稅的必然性，但加征稅相輔相成，同樣，承認收費本身的合理性，也意味著我們需要加強對收費的管理。收費室履行政府職責(zé)的前提，扮演好政府角色才是根本目的。應(yīng)該建立合理的收費管理使用監(jiān)督機制，提高收費的運作效率。如今主要矛盾并非收費本身，而是收費相關(guān)政策執(zhí)行過程中約束、規(guī)范和監(jiān)督的缺失，以及由此引起的亂收費和過度收費現(xiàn)象。因此，我們的當(dāng)務(wù)之急，并非取消收費本身，而是全面整頓，加強管理，以期達到規(guī)范化、法制化及效益最大化的目標(biāo)。
我國的稅費改革已經(jīng)開始，成果如何大家有目共睹。通過對稅費現(xiàn)狀的觀察思考，對稅費改革提出以下建議：第一，豐富完善稅費相關(guān)法規(guī)制度體系，使改革時有法可依。但需要注意的是，在出臺政策前，應(yīng)廣泛征求公眾意見，集思廣益，避免決策失誤，政策出臺后執(zhí)行困難；第二，對政府收費行為加強監(jiān)管?！皝y收費”現(xiàn)象的普遍性使得監(jiān)督工作進行起來極其困難，在這方面應(yīng)該善于“抓典型”。
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篇10
一、稅收征管模式簡介
稅收征管模式是我國稅務(wù)部門為實現(xiàn)其稅收征管功能，在征管稅收過程中對相互制約、相互聯(lián)系的稅收征管部門、征管人員以及征管方法與形式等要素進行有機組合，從而形成的稅收征管方式。其主要表現(xiàn)為稅收征管、稅收管理以及稅收稽查等形式。國家國情與稅收征管模式密不可分，稅收征管模式直接決定著我國稅收征收目標(biāo)的實現(xiàn)以及經(jīng)濟基礎(chǔ)的鞏固。正確認識稅收征管模式的作用，積極探究新時期我國稅收征管模式的完善對策，對于全面促進我國經(jīng)濟順利、健康發(fā)展具有重要作用。
二、現(xiàn)階段，我國稅收征管模式存在的主要問題
（一）稅收法治環(huán)境不和諧。
現(xiàn)階段，我國還未建立健全完善的稅收法律法規(guī)體系，稅法隨意性比較強、經(jīng)常會出現(xiàn)變動，導(dǎo)致征納雙方存在觀念上的矛盾。我國稅法宣傳力度不足，宣傳手段、方法單一，納稅人的納稅意識相對較為薄弱。從整體上來說，我國稅收法治環(huán)境不和諧。
（二）征納關(guān)系有待進一步調(diào)整。
稅收征管具體工作中，缺乏服務(wù)意識，征納關(guān)系有待進一步調(diào)整。在實際征管工作中，沒有徹底將“以納稅人為中心”的理念貫徹到實處，相應(yīng)稅法宣傳工作不到位，在具體工作中很難及時、準(zhǔn)確的對納稅人需求做出及時相應(yīng)。另外，在要求納稅人必須誠信納稅的同時，我國稅務(wù)部門缺乏完善的誠信征稅體系與評價機制，納稅關(guān)系堪憂。
（三）稅收征管信息化水平低。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，以計算機為平臺的稅收征管模式是新時期下稅收征管的客觀需求。但是，我國稅收征管科技力量投入不足，無法更好的滿足不同管理階層需求。稅務(wù)部門內(nèi)部還沒有形成完善的信息交流平臺，國稅、地稅等相關(guān)部門之間缺乏及時聯(lián)系，信息共享程度非常低，再加上我國稅收工作面廣，信息的準(zhǔn)確性與全面性上存在一定缺陷，無法滿足稅源監(jiān)控與稅收征管需求。
（四）征管失衡，缺乏完善的稅收監(jiān)控力度。
隨著經(jīng)濟、社會不斷變化發(fā)展，稅源來源、分布發(fā)生顯著變化，不可避免的出現(xiàn)稅源失控問題。征管部門設(shè)置不合理，進一步削弱了其管理職能，缺乏對稅源具體情況的了解與分析。在稅收部門管理不善情況下，必須存在了稅收流失問題。現(xiàn)階段，還沒有形成完善的稅源監(jiān)控機制，在稅收征、管等各個環(huán)節(jié)中責(zé)任不明，稅源失控問題明顯。
三、新時期完善我國稅收征管模式對策探究
（一）完善我國稅收征管法制環(huán)境。
建立健全我國稅收法律體系，完善稅法征收基礎(chǔ)，盡快出臺《稅收基本法》、完善《稅收征管法》，對稅收內(nèi)容、法規(guī)、程序等進行統(tǒng)一的法律界定，對于違反稅收征管的各種行為，明確法律懲罰規(guī)定。從整體上建立以基本法、程序法等為一體的綜合法律體系，為稅收征管的開展提供基礎(chǔ)支持。與此同時，加強社會各界群體對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與貫徹力度，全面提高其思想認識，規(guī)范納稅行為，提高征納稅的自覺性。強化稅法執(zhí)行檢查力度，對稅收征管工作進行深入調(diào)查，全面推動稅收執(zhí)法責(zé)任，同時強化稅務(wù)應(yīng)訴、復(fù)議等各項工作。進一步完善重大案件的審理程序，強化稅務(wù)案件監(jiān)督力度。
（二）進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式。
新形勢下，稅務(wù)部門以及工作人員必須全面正確貫徹“以納稅人”為中心的工作理念，全面履行對納稅人的工作責(zé)任，進一步提高稅收服務(wù)于納稅人、經(jīng)濟社會發(fā)展的意識，進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，積極建設(shè)誠信、和諧的征納關(guān)系。通過強化稅法宣傳、積極建立征納雙方誠信體系等方式，加強征納雙方的交流與溝通，努力減少信息不對稱問題，探索稅務(wù)征收的個性化、針對方式，實現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破，積極構(gòu)建和諧的征納新關(guān)系。
（三）全面提高稅收征管信息化水平。
新時期，必須全面提高稅收征管信息化水平。積極建立標(biāo)準(zhǔn)、完善的稅收征管系統(tǒng)，統(tǒng)一配備統(tǒng)一硬件、軟件、通信、數(shù)據(jù)等設(shè)備，加強科學(xué)技術(shù)投入力度，更好的滿足征收技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提升稅收征管效果。與此同時，以我國稅務(wù)總局為中心，積極建立覆蓋面省市縣區(qū)的綜合信息網(wǎng)絡(luò)體系，加強信息共享力度。與此同時，各級稅務(wù)機構(gòu)需加強自身數(shù)據(jù)庫資源管理與建設(shè)力度，加強信息數(shù)據(jù)的科學(xué)管理，全面提高信息準(zhǔn)確性與全面性。
（四）積極打造稅收征管新格局。
首先，在強化專業(yè)分工基礎(chǔ)上完善崗位職責(zé)體系，徹底解決稅收征收環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)等人員的人工、權(quán)利、責(zé)任等問題，建立健全崗位責(zé)任體制，確保稅收征管各項業(yè)務(wù)等的順利開展。
其次，加強稅收征管的精細化管理程度，更好的指導(dǎo)稅務(wù)稽查，促進征稅工作的順利開展。保障稅收征管工作的精確度、規(guī)范化與全面性，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、明確崗位職責(zé)分工，加強不同部門之間的交流與配合，重視稅收征管細節(jié)管理，針對性抓緊、抓牢，促進稅收征管向著精細化、科學(xué)化方式轉(zhuǎn)變。
結(jié)語
綜上所述，本文針對稅收征管模式概念、重要性開始以及現(xiàn)階段我國稅收征管模式存在的主要問題開始入手分析，從四個方面：完善我國稅收征管法制環(huán)境，進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，全面提高稅收征管信息化水平，積極打造稅收征管新格局，詳細論述了新時期完善我國稅收征管模式對策，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。
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參考文獻
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篇12
（一）健全企業(yè)管理體系，實行重點行業(yè)的集中專業(yè)化管理
為加強稅源管理部門與各部門之間的管理、規(guī)范管理員的行為，我局經(jīng)過研究，基于我縣企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務(wù)執(zhí)行管理辦法》、《管理員責(zé)任追究管理制度》等。通過制定《簡化辦稅、優(yōu)化稅務(wù)的通知》、《改革稅務(wù)服務(wù)管理模式辦法》等制度，簡化了辦稅的程序，強化分局、業(yè)務(wù)科、服務(wù)廳之間的銜接?；诳h域經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)現(xiàn)狀，為利于加強對企業(yè)進行長期有效的管理，而對煤炭、房地產(chǎn)、建筑業(yè)等進行“一戶制”的單檔建案。依據(jù)合理的分析頻率，對重點行業(yè)每季度進行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實企業(yè)重點行業(yè)、重點稅源稅收征管稅基
重點行業(yè)、重點稅源稅收征管工作的核心就是對各種稅基的管理。2008年，我局在對稅收征管的現(xiàn)狀進行調(diào)研時，就針對企業(yè)稅收征管工作的現(xiàn)狀及存在的問題，依據(jù)納稅人的不同特征，對全縣的435戶納稅人進行劃分，對全縣范圍內(nèi)的納稅人進行全面的理清：對全縣范圍內(nèi)的納稅人進行全面的理清：按經(jīng)營規(guī)模的大小將納稅人分為一般企業(yè)和重點稅源企業(yè)；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)。經(jīng)過一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進而核實稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實施企業(yè)稅收征管工作奠定了堅實基礎(chǔ)。
（三）有效利用財務(wù)管理數(shù)據(jù)，強化稅源的動態(tài)監(jiān)管
在日常的有關(guān)企業(yè)稅收征管中，我局就十分注重財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的采集與分析。實行重點行業(yè)、重點稅源稅收征管的分類管理后，逐漸形成了“以重點行業(yè)重點檢查為基礎(chǔ)，擴大對新辦企業(yè)稅收征管納稅人的檢查比例，針對不同行業(yè)的特點加強企業(yè)稅收征管檢查，對企業(yè)稅收的真實性進行分析評估”的動態(tài)稅務(wù)管理體系。我局為加強重點行業(yè)、重點稅源的動態(tài)化管理，明確了三條工作紀(jì)律：首先保證政令的暢通化。分局要落實分類管理的各項措施，不得相互之間推卸責(zé)任。其次加強監(jiān)督管理的工作。紀(jì)檢、監(jiān)察在進行匯算清繳稅收征管期間對于違規(guī)違紀(jì)行為，發(fā)現(xiàn)與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計劃，按時完成任務(wù)。一定的時間內(nèi)必須要完成各分項管理任務(wù)，對于未按時完成的，要查出原因追究責(zé)任。
（四）提高征、納雙方的素質(zhì)，加強稅收管理力度
為加強稅收征管的監(jiān)管力度，針對一些新辦企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)中存在財務(wù)核算不規(guī)范、財務(wù)管理人員水平參差不齊等問題，我局從宣傳、培訓(xùn)入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺性。
1.加強企業(yè)稅收征管的分類管理宣傳力度。我局通過定期召開座談會，向重點行業(yè)宣傳新的稅收征管法律，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做到稅法宣傳定期化、經(jīng)?；e行，使納稅人知法、懂法、守法，發(fā)揮宣傳對促進稅收的作用，引導(dǎo)納稅人能夠自覺納稅。
2.積極開展征納雙方的培訓(xùn)力度。一是開展思想整頓。利用座談會向全局的稅收管理人員分析有關(guān)稅收管理工作的重要性、存在的問題及改進建議，統(tǒng)一思想，激發(fā)工作的熱情；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。由于企業(yè)重點稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質(zhì)的管理人員參與，因而我局采取集中化學(xué)習(xí)、不定期的抽取考試等方式，開展稅收管理人員各方面知識與能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財務(wù)會計管理的人才。
二、實行重點企業(yè)稅源征管分類管理的成效
我縣是全省唯一實行分行業(yè)管理的：大中型企業(yè)為一分局；個體工商業(yè)戶和行政事業(yè)單位為二分局；房地產(chǎn)與建筑安裝企業(yè)為三分局；煤炭與交通運輸為四分局；農(nóng)村稅收為五分局。通過將重點行業(yè)、重點稅源的分類管理落實于實際經(jīng)濟活動中，有關(guān)企業(yè)稅收征管的工作取得了初步的成效。促進了企業(yè)稅收征管科學(xué)化與規(guī)范化，具體表現(xiàn)為：
（一）轉(zhuǎn)變了稅務(wù)管理人員管理意識
通過對財務(wù)管理人員稅收知識及能力的培訓(xùn)，管理員在實施稅收征管中的主觀隨意降低，開始從經(jīng)驗性管理向科學(xué)化管理轉(zhuǎn)變、從人管理思維向團隊式管理轉(zhuǎn)變，更有效地利用集體智慧，依據(jù)法律、政策等進行重點行業(yè)、重點稅源稅收征管的征納工作。管理意識的轉(zhuǎn)變有效地提高了稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，為深化稅源管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。管理員意識的轉(zhuǎn)變促進了企業(yè)稅收征管執(zhí)法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對稱問題。
實行企業(yè)稅收征管分類管理后，逐漸形成了動態(tài)的稅務(wù)管理體系。經(jīng)過第三方信息的采集，逐步加強內(nèi)外部信息的處理，形成可實時動態(tài)管理的信息庫。原本單一的納稅申報信息處理轉(zhuǎn)向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對稱問題所引發(fā)的稅收管理失效問題，有效地促進企業(yè)稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務(wù)渠道拓寬，企業(yè)稅收收入穩(wěn)步增長
篇13
財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分，加強財政稅收征管審計工作促進地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴(yán)肅稅收執(zhí)法，強化依法治稅，促進建立稅收收入穩(wěn)定增長機制，具有重要和深遠的意義。
《審計法》頒布實行后，各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計，從審計的情況看，各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難，不斷完善稅收征管，在籌集財政收入，促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是，在稅收征管方面還存在漏洞，其主要問題表現(xiàn)如下：
一、稅收征管審計存在的問題
1.偷梁換柱，調(diào)整稅收完成進度。在稅收征管審計中，個別基層稅務(wù)征收機構(gòu)受主管部門的指令，變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。
2.稅務(wù)監(jiān)管不到位。有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬，收到拍賣款后，并沒有及時與納稅人進行結(jié)算，對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人；未將款項及時入庫，不依法開具稅票，對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了征管審計工作。
3.稅收收入組織違規(guī)。很多單位為了完成稅收任務(wù)，采取各種違規(guī)手段進行工作，嚴(yán)重違反了規(guī)定，造成了國家資產(chǎn)的流失。
4.地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)。地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在，地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。
二、加強財政稅收征管審計的方法
1.審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查，核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系，將按賬征收稅款核定為定額征收，從而少征稅款，導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下，運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。
2.提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實情況，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿，按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進行登記和分析，對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明，隨表上報；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算，正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了，相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3.打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素，協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況，保障稅收收入的穩(wěn)定，使其可持續(xù)地增長，確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了，稅收征管自然就容易了。
4.資源戰(zhàn)略利用進一步加強
加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論，將審計機關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開，將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合，更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計師審計的成果，像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果，減少重復(fù)審計。
5.對重點納稅單位進行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程，也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料、征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查，可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況，但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況，才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。
6.審計問責(zé)制度進一步完善
政務(wù)公開和審計公開工作的開展，稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題，需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來，像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進行追究，這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求，也是未來發(fā)展趨勢。
7.提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓(xùn)
不論什么單位，人員的綜合素質(zhì)都是很重要的，并且要對其進行培訓(xùn)，只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度，好的責(zé)任心，時刻想著公司和單位的發(fā)展，自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力，對于相關(guān)單位也要定期進行培訓(xùn)，讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài)，這樣自身也得到了發(fā)展，工作效率也會提高。同時，審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺，相互之間可以進行交流。也相應(yīng)地加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次，相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度，通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性，將工作做好。第三，加強稅收征管的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作，堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼，保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
參考文獻：
