引論：我們?yōu)槟砹?3篇it審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。
2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異
2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
2.4涉及的范圍更大在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
篇2
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)督；建議
中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生資金流，會(huì)計(jì)部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會(huì)計(jì)審計(jì)就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，需要工作人員及時(shí)獲取真實(shí)且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，需要考慮上面兩個(gè)因素。另外，提到會(huì)計(jì)監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置，需要有專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項(xiàng)工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
對于企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，直接關(guān)系到這項(xiàng)工作完成的質(zhì)量高低，即會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)。基于會(huì)計(jì)工作范圍非常廣，那么在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，就需要從多個(gè)方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項(xiàng)工作做到有法可依。影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施建議
通過前文分析可得，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，主要從兩個(gè)方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負(fù)責(zé)，在招聘時(shí)就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進(jìn)來的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會(huì)計(jì)工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和理論知識，還要與時(shí)俱進(jìn)，掌握新興的會(huì)計(jì)軟件操作方法以及審計(jì)技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會(huì)計(jì)相關(guān)制度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時(shí)完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會(huì)計(jì)工作中得到放松。
三、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的對策建議
1.建立高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。不管是會(huì)計(jì)審計(jì)工作，還是單純的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個(gè)：首先，嚴(yán)格控制招聘門檻，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會(huì)計(jì)師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運(yùn)作情況。基于會(huì)計(jì)工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會(huì)計(jì)審計(jì)工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時(shí)間來驗(yàn)證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因?yàn)槭袌錾系臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運(yùn)作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實(shí)際操作時(shí)有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會(huì)計(jì)審計(jì)能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。最后，為會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機(jī)制和保障機(jī)制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，他們對自己價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。
2.利用目標(biāo)管理，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督來提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。從會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)審計(jì)工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督來提升會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的成果是時(shí)刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會(huì)計(jì)審計(jì)重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時(shí)間長度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會(huì)有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)利益，而長期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實(shí)際，也是工作的對象和目標(biāo)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會(huì)計(jì)憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下也是重點(diǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開始生產(chǎn)計(jì)劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，那么，在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)，也要明確責(zé)任到個(gè)人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來制訂會(huì)計(jì)審計(jì)工作計(jì)劃。為保證這一過程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行激勵(lì)，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實(shí)質(zhì)其實(shí)是使會(huì)計(jì)審計(jì)工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費(fèi)，同時(shí)又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善。
3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會(huì)計(jì)審計(jì)水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊(duì)伍，以及目標(biāo)管理，來提升后期會(huì)計(jì)審計(jì)，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，確實(shí)能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問題。但要想在真正實(shí)踐過程中保證目的的實(shí)現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實(shí)質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時(shí)，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個(gè)工作人員都能堅(jiān)守在自己崗位上，做好每一項(xiàng)工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動(dòng)員和宣傳，來讓全體員工認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實(shí)到財(cái)務(wù)部門的每個(gè)成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價(jià)值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會(huì)得到相應(yīng)的匯報(bào)。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個(gè)方向努力，好處是不同部門在進(jìn)行工作溝通時(shí)可以更加順暢，對于負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。
4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機(jī)性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會(huì)計(jì)審計(jì)人員，互相學(xué)習(xí)對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計(jì)轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，再次核對企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進(jìn)行完善。
另外，在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會(huì)監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進(jìn)行。
企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會(huì)計(jì)審計(jì)工作，監(jiān)測好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。
會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會(huì)計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會(huì)計(jì)審計(jì)職能，并研究了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析
如今隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)提高對會(huì)計(jì)審計(jì)的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識到會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)工作作用價(jià)值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系
（一）了解會(huì)計(jì)審計(jì)工作的特點(diǎn)
對于會(huì)計(jì)審計(jì)而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對會(huì)計(jì)的管理和會(huì)計(jì)核算這兩項(xiàng)工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作職責(zé)。就會(huì)計(jì)核算來說，是會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會(huì)計(jì)操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會(huì)計(jì)審計(jì)核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。
（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念
從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機(jī)會(huì)。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個(gè)更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機(jī)會(huì)的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動(dòng)力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個(gè)決定性的作用。而會(huì)計(jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)更好的發(fā)展，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營當(dāng)中，會(huì)對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行一個(gè)監(jiān)督和計(jì)算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會(huì)計(jì)審計(jì)職能
（一）經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)的重要性
就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來往，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機(jī)會(huì)，使得他們能夠有一個(gè)更好的經(jīng)濟(jì)來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實(shí)力提高中國在國際當(dāng)中的地位[2]。
（二）會(huì)計(jì)審計(jì)職能
在會(huì)計(jì)審計(jì)當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個(gè)更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評價(jià)，以及見證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會(huì)計(jì)的核算部分來說，其主要就是通過會(huì)計(jì)操作人員使用相關(guān)的會(huì)計(jì)工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計(jì)算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營當(dāng)中真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會(huì)計(jì)監(jiān)督也就是對在核算過程和評價(jià)之中進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實(shí)性和可靠性[3]。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響
（一）科學(xué)管理會(huì)計(jì)審計(jì)可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會(huì)計(jì)審計(jì)的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過利用一些科學(xué)的方法對企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運(yùn)營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)方面做出一個(gè)準(zhǔn)確的評價(jià)和判斷，以及在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中的決策有一個(gè)更加明確的目標(biāo)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價(jià)值[4]。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個(gè)相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實(shí)際當(dāng)中，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動(dòng)，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計(jì)過程中能夠客觀的評價(jià)和計(jì)算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。
（三）會(huì)計(jì)審計(jì)管理能夠使企業(yè)資金合理利用
篇3
人學(xué)說認(rèn)為，在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就不起這種作用。審計(jì)就是一種監(jiān)督的方式。
一、審計(jì)需求
一般說來，對審計(jì)的需求分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是政府及法律法規(guī)對審計(jì)服務(wù)的需求，這是最基本的需求；第二個(gè)層次是指企業(yè)對審計(jì)服務(wù)自發(fā)的需求，這是由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果(李若山，1991)。
審計(jì)需求在我國又是一個(gè)什么樣的狀況呢?首先在第一個(gè)層次上，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這形成了我國第一批法定審計(jì)需求。此后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布了一些法律條文，規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。至此，我國在第一層次上的審計(jì)需求已經(jīng)形成。由于已經(jīng)有了法定的要求，所以要判斷在第二層次上是否有需求，可以從判斷看企業(yè)對高質(zhì)量的審計(jì)是否有需求入手。
二、沖突與審計(jì)需求
問題是企業(yè)有效契約觀的基本問題之一。現(xiàn)代企業(yè)中通常存在著兩種問題，一種是股東與管理當(dāng)局之間的問題，另一種是控股股東和外部中小投資者之間的問題。在英、美企業(yè)高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，問題主要源于股東與管理當(dāng)局之間的沖突(Jensen和Meckling，1976)，主要集中于第一種問題；而在東亞股權(quán)高度集中的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，問題主要源于大股東與外部中小投資者的沖突，主要集中于第二種的問題(Joseph和Wong，2002)。我國的上市公司多為國有企業(yè)改制而成，股權(quán)結(jié)構(gòu)通常是“國有股一股獨(dú)大”，所以我國的問題應(yīng)該主要是第二種的問題：大股東與外部中小投資者的沖突。在這種關(guān)系下，一旦外部投資者預(yù)期到內(nèi)部人的侵占行為，他們會(huì)通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，低價(jià)購入企業(yè)股票，因此企業(yè)和控股股東要最終承擔(dān)高額的成本，(LaPortaetal，2000)。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)引進(jìn)監(jiān)督或保證機(jī)制來緩解問題，使投資者合理確信自己的利益受到了保護(hù)。審計(jì)便充當(dāng)了這種角色。
三、問題中影響審計(jì)需求的幾個(gè)方面
（一）審計(jì)需求與成本
事實(shí)上，沖突與審計(jì)需求之間關(guān)系研究亦可分為兩個(gè)階段，自愿審計(jì)階段和強(qiáng)制審計(jì)階段。
1．自愿審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用外部審計(jì)
早期在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)來制約管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。代表人物主要有Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1983)和Titman和Trueman(1986)等。
Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人(委托人)委托其他人(人)，根據(jù)委托人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)的授予人決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身利益最大化，然而他們的利益往往又是不一致的，人經(jīng)常會(huì)為了自身的利益在經(jīng)營活動(dòng)中利用其信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為即道德風(fēng)險(xiǎn)，這就是成本。若資本市場完全理性，則外部投資者將能預(yù)見到企業(yè)內(nèi)部的成本，并降低對企業(yè)價(jià)值的評估，即成本所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失最終將全部由企業(yè)的內(nèi)部人承擔(dān)。從而，在完善的資本市場條件下，委托問題較為嚴(yán)重的公司將有積極性通過引入外部監(jiān)督，以降低內(nèi)部成本，并提高企業(yè)市場價(jià)值。這表明，外部監(jiān)督與內(nèi)部委托機(jī)制之間存在相互替代關(guān)系，若內(nèi)部委托機(jī)制較為完善，則企業(yè)可能較少訴諸于外部監(jiān)督的作用；反之，若內(nèi)部委托機(jī)制較為薄弱，則企業(yè)可能將更多地依賴于外部監(jiān)督機(jī)制，來降低成本，從而提高企業(yè)價(jià)值。
同樣，當(dāng)公司對外發(fā)行債券時(shí)，在管理者和債權(quán)人之間也存在上述的問題和類似的解決方法。隨后的實(shí)證研究也證實(shí)了委托假設(shè)，如Watts和Zimmerman(1983)發(fā)現(xiàn)在最早的管理者沒有提供全部資本的公司中就存在對獨(dú)立審計(jì)的需求。
這些研究表明企業(yè)管理當(dāng)局為了提升企業(yè)的價(jià)值，有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)作為監(jiān)控和保證機(jī)制來緩解企業(yè)的沖突。Chow(1982)以1926年普爾工業(yè)手冊中的美國企業(yè)為樣本，研究了問題和外部審計(jì)需求之間的關(guān)系，為審計(jì)的治理角色提供了進(jìn)一步的證據(jù)，其研究指出負(fù)債-權(quán)益比較高的大企業(yè)對外部審計(jì)的需求相對較大。
2．強(qiáng)制審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)
當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究演變?yōu)槠髽I(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。
自Jensen和Meckling(1976)的文章發(fā)表以后，已有一些研究實(shí)證考察了企業(yè)是否會(huì)通過聘請高質(zhì)量的外部審計(jì)師，來降低管理層與外部投資者之間的成本，并提高企業(yè)價(jià)值。這些文獻(xiàn)的主要研究假設(shè)是：若管理層持股比例越高，則管理層與股東之間的成本越小，從而，企業(yè)對外部審計(jì)的需求較低；若負(fù)債率越高，則管理層可自由支配的現(xiàn)金流越少，從而在一定程度上可降低管理層與外部投資者的成本，此時(shí)企業(yè)對外部審計(jì)的需求也較低。
從有關(guān)管理層與股東之間成本的研究情況來看，Palmrose(1984)、Simunic和Stein(1987)、Francis和Wilson(1988)、Eichenseher和Shield(1989)及Defond(1992)等人關(guān)于會(huì)計(jì)師選擇或更換與公司規(guī)模、負(fù)債比及股權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)通常會(huì)雇用大的、聲譽(yù)較高的事務(wù)所，SimunicandStein(1987)發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)，與理論一致；Lennox(2003)采用2000年英國公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與外部審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系呈非線性關(guān)系。但更多的研究卻發(fā)現(xiàn)管理層持股比例、管理層獎(jiǎng)金激勵(lì)制度等與外部審計(jì)需求之間并不存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系(Chow，1982；Palmrose，1984；EichenseherandShield，1989；FrancisandWilson，1988)。從管理層與債權(quán)人之間成本的研究結(jié)果來看，SimunicandStein(1987)、FrancisandWilson(1988)發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)；但Chow(1982)、EichenseherandShield(1989)則發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計(jì)；而Palmrose(1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)需求顯著相關(guān)。Backman(1999)的研究也表明，在東亞轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突并不能引發(fā)對高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇用高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)，他們甚至?xí)陀玫唾|(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。并將這種需求不足歸因于薄弱的投資者法律保護(hù)，以及家族式企業(yè)中以關(guān)系為基礎(chǔ)的交易和政治“尋租”行為。國內(nèi)也有一些這方面的研究：余玉苗(2000)認(rèn)為我國的企業(yè)對高質(zhì)量的需求是不充分的，但沒有給出經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；劉峰等(2002)從中天勤原來的63家客戶的走向來看，還沒有證據(jù)支持那些認(rèn)為中國審計(jì)市場已經(jīng)形成了良性的、追求高質(zhì)量的推論。但孫錚、曹宇(2004)卻發(fā)現(xiàn)了高質(zhì)量審計(jì)需求的證據(jù)，他們的研究表明境外法人股及境外個(gè)人股股東有動(dòng)機(jī)促使管理層選擇高質(zhì)量審計(jì)。
總體而言，現(xiàn)有關(guān)于成本與外部審計(jì)需求之間聯(lián)系的研究尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論。
篇4
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯
公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會(huì)計(jì)公司的300多訟案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》和我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義。《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。”
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級的意圖行事，對審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因
1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會(huì)需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識。我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一方面表明，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因
1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)責(zé)任問題有了更普遍、更深入的認(rèn)識，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識也提高到了一個(gè)新的高度。
2.現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個(gè)方面：
1.加強(qiáng)內(nèi)控測評。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測評。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。
3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對策。一是要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不同的審計(jì)方案，經(jīng)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。
在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃性差，會(huì)計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
1.奚淑琴，吳曉根.審計(jì)學(xué).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
篇5
一、主要做法
(一)選好項(xiàng)目，重點(diǎn)山擊
效益審計(jì)究竟如何把握?我們的體會(huì)是選好一塊“試驗(yàn)田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計(jì)，當(dāng)時(shí)選擇了平安東街和新南街兩個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個(gè)項(xiàng)目作為效益審計(jì)的試驗(yàn)田選中這兩個(gè)項(xiàng)目后，我們面臨的首要問題就是如何實(shí)施因?yàn)樾б鎸徲?jì)對我們而言，可以說是一片空白.審計(jì)組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊(duì)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項(xiàng)目效益審計(jì)的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實(shí)際情況。經(jīng)過認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)的異同，認(rèn)識到效益審計(jì)并不神秘，它也是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計(jì)則著重評價(jià)資金運(yùn)的效益性.而這個(gè)效益性，也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。
(二)搞好調(diào)查研究．確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計(jì)中也同樣起著不可或缺的作用。因?yàn)樾б鎸徲?jì)往往涉及到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點(diǎn)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計(jì)單位，被審計(jì)項(xiàng)目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)施前，我們通過召開座談會(huì)、查閱相關(guān)資料、詢問當(dāng)事人、凋查問卷等形式，開展了近半個(gè)月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計(jì)面臨的難和風(fēng)險(xiǎn)的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對性較強(qiáng)的審汁實(shí)施方案事實(shí)證明．這樣做不僅明確丁審計(jì)的囊點(diǎn)和方向，省了審計(jì)時(shí)間和成本，也為我們制定臺理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。可以說，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計(jì)結(jié)束后，如何進(jìn)行評價(jià)．這是效益審計(jì)中相當(dāng)棘手的一個(gè)問題在目前沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評價(jià)只能由各級審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會(huì)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時(shí)．要充分考慮項(xiàng)目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個(gè)人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險(xiǎn)就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)
我局在對以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審汁時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計(jì)的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動(dòng)大家的工作積極性和主觀能動(dòng)性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會(huì)到會(huì)，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行專題講解，或是送審計(jì)人員到一些效益審訃搞得好的地方實(shí)地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對效益審計(jì)的認(rèn)識和操作能力，為開展好效益審計(jì)打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會(huì)聽取了對上述項(xiàng)目的效益審計(jì)報(bào)告．并對這兩個(gè)報(bào)告給予了充分肯定“試驗(yàn)田”里的初次成功，堅(jiān)定了我們搞好效益審計(jì)的信心，開始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了效益審計(jì)，其中通過中寧電視臺向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的有21項(xiàng)審計(jì)資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會(huì)議上提出，核減工程款250萬元，對于一個(gè)財(cái)力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財(cái)政收入審計(jì)機(jī)關(guān)大膽償試開展效益審計(jì)，功不可沒2004年2月．寧夏日報(bào)以《中寧率先推行效益審計(jì)》為題，對我縣效益審計(jì)情況進(jìn)行了報(bào)道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，為效益審計(jì)提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會(huì)了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會(huì)議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項(xiàng)L1效益審計(jì)情況的匯報(bào)”。會(huì)議一致認(rèn)為我縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展的效茄審計(jì)工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會(huì)各界的好評政府今后要在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計(jì)的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)
(一)方法靈活，全程監(jiān)督
篇6
(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足
內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。
(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足
國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善
當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對審計(jì)對象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評價(jià)。
二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
(一)正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提
由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
篇7
(一)審計(jì)判斷績效的涵義
什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個(gè)好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績效及其影響因素函數(shù)：
績效=f(能力，知識，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績效受審計(jì)人員的能力、知識、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個(gè)因素，對后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計(jì)判斷績效的主體因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績效的基本素質(zhì)。
(二)知識、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶
一般來說，知識是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對個(gè)體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個(gè)體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計(jì)判斷過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個(gè)國家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊會(huì)計(jì)師資格考試既是對要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計(jì)判斷績效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。
一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識又需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累。
被認(rèn)為與審計(jì)判斷績效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計(jì)判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動(dòng)機(jī)和努力程度
動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績效評價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計(jì)判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計(jì)判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素
(一)任務(wù)因素
我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對審計(jì)判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計(jì)判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計(jì)判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
(二)環(huán)境因素
篇8
__年起，我們以財(cái)政“同級審”為載體，以“了解一點(diǎn)、學(xué)習(xí)一點(diǎn)、審計(jì)一點(diǎn)”為基本目標(biāo)，開始財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐。
所謂“了解一點(diǎn)”：
（一）調(diào)查了解財(cái)政會(huì)計(jì)核算軟件使用情況。由于縣本級財(cái)政會(huì)計(jì)核算賬套繁多、會(huì)計(jì)核算軟件多樣化。因此必須花時(shí)間逐部門、逐賬套進(jìn)行調(diào)查詳細(xì)了解。
（二）了解會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)行情況。縣會(huì)計(jì)中心對縣本級行政事業(yè)單位通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算，因此必須通讀其數(shù)據(jù)字典的情況，了解掌握其數(shù)據(jù)架構(gòu)情況。
所謂“學(xué)習(xí)一點(diǎn)”：
（一）學(xué)習(xí)財(cái)政會(huì)計(jì)核算軟件基礎(chǔ)知識。針對了解到的會(huì)計(jì)核算軟件，要對其使用說明進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)摸索，以掌握各個(gè)會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)架構(gòu)、查詢方法等。
（二）學(xué)習(xí)“金財(cái)”工程實(shí)施運(yùn)行情況。“金財(cái)”工程是計(jì)算機(jī)環(huán)境下的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)管理及預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)，通過學(xué)習(xí)，有利于從“金財(cái)”工程系統(tǒng)中導(dǎo)出預(yù)算指標(biāo)下達(dá)及執(zhí)行情況數(shù)據(jù)。
所謂“審計(jì)一點(diǎn)”：
（一）循序漸進(jìn)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。前期的實(shí)踐，是將財(cái)政核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出或是對其后臺數(shù)據(jù)備份后，再轉(zhuǎn)到審計(jì)專用計(jì)算機(jī)上還原后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。20__年，財(cái)政系統(tǒng)逐步全面推行“金財(cái)工程”，以用友GRP－R9財(cái)政管理軟件作為財(cái)政核算管理的技術(shù)支撐并全面運(yùn)行后，審計(jì)人員積極探索新環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的途徑與方法。通過政府政務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實(shí)現(xiàn)了對全部財(cái)政核算賬套（包括鎮(zhèn)級財(cái)政預(yù)算內(nèi)外賬套等）真正意義上的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)及實(shí)時(shí)跟蹤查詢。
（二）不斷完善拓展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)覆蓋面。一是實(shí)現(xiàn)了財(cái)政網(wǎng)絡(luò)核算軟件中全部賬套實(shí)時(shí)查詢與審計(jì)；二是掛接“農(nóng)村經(jīng)營管理軟件”審計(jì)終端，實(shí)現(xiàn)對全縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)督功能；三是搭建社保資金審計(jì)終端，實(shí)現(xiàn)對社保資金及業(yè)務(wù)管理的遠(yuǎn)程監(jiān)督；四是構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺，開發(fā)“財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)綜合查詢系統(tǒng)”軟件，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政綜合數(shù)據(jù)的審計(jì)比對分析，如國資管理與行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理情況比對，集中支付與單位支出比對，預(yù)算指標(biāo)撥付與單位財(cái)政補(bǔ)助收入比對等等。
二、縣級財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)際效果
（一）關(guān)注預(yù)算追加的合理性。20__年“同級審”，審計(jì)人員從財(cái)政管理系統(tǒng)導(dǎo)出財(cái)政財(cái)力結(jié)算與預(yù)算執(zhí)行情況全部數(shù)據(jù)，對全縣191家縣級行政事業(yè)單位財(cái)力結(jié)算單中追加縣本級指標(biāo)進(jìn)行分析，按預(yù)算內(nèi)縣本級追加的1.97億元支出指標(biāo)進(jìn)行分檔分析，查出追加支出超過100萬元的共28家計(jì)1.43億元；按年初支出指標(biāo)3.09億元比對分析，查出超年初預(yù)算60%的共34個(gè)單位計(jì)1.45億元。審計(jì)報(bào)告對“預(yù)算編制不精確、預(yù)算追加欠合理”的狀況進(jìn)行了披露，得到縣政府的高度重視，預(yù)算管理被納入財(cái)政細(xì)化管理的重要內(nèi)容。
（二）關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。20__年“同級審”，我們以“支出預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行厲行節(jié)約、支出指標(biāo)控減”等為重點(diǎn)，通過政府政務(wù)網(wǎng)絡(luò)從財(cái)政局預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出行政事業(yè)單位部門代碼、名稱、上年指標(biāo)結(jié)余、本年預(yù)算指標(biāo)、追加預(yù)算、實(shí)際下達(dá)指標(biāo)、預(yù)算結(jié)余等數(shù)據(jù)；再從縣會(huì)計(jì)中心用友安易GPR財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出176個(gè)部門單位年度財(cái)務(wù)支出結(jié)算數(shù)據(jù)，通過實(shí)際支出與預(yù)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)比對，實(shí)施了176個(gè)部門單位的預(yù)算執(zhí)行、追加預(yù)算執(zhí)行、單項(xiàng)支出預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行厲行節(jié)約、支出指標(biāo)控減等審計(jì)，審計(jì)資金量達(dá)十多億元。得出部門預(yù)算剛性不強(qiáng)，調(diào)整范圍廣，比例高、金額大；編制年度預(yù)算缺乏預(yù)見性、出現(xiàn)硬缺口，追加預(yù)算額度大、時(shí)間早；厲行節(jié)約規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)，三公經(jīng)費(fèi)支出居高不下等問題，達(dá)到全面評估、綜合反映和客觀揭示部門預(yù)算編制、執(zhí)行的質(zhì)量和水平。
（三）非稅收入專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。__年“同級審”中，審計(jì)人員通過政府政務(wù)網(wǎng)絡(luò)與《行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)管理系統(tǒng)》（以下簡稱：票據(jù)管理系統(tǒng)）、《非稅收入收繳管理系統(tǒng)》（以下簡稱：收費(fèi)管理系統(tǒng)）分別進(jìn)行對接，從《票據(jù)管理系統(tǒng)》中獲取執(zhí)收單位、收費(fèi)種類、收費(fèi)內(nèi)容、票據(jù)領(lǐng)用銷號等數(shù)據(jù)資料；從《收費(fèi)管理系統(tǒng)》導(dǎo)出上年度非稅收入的全部數(shù)據(jù)，以《票據(jù)管理系統(tǒng)》數(shù)據(jù)為收費(fèi)依據(jù)，對《收費(fèi)管理系統(tǒng)》數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，審計(jì)資金總量達(dá)__億元。查出非稅收入已開票據(jù)長期不入庫；入庫不及時(shí)、開票與繳款時(shí)間跨度較大，存在私存公款；少數(shù)單位許可收費(fèi)實(shí)征比例較低，存在人情收費(fèi)以及《收費(fèi)管理系統(tǒng)》收費(fèi)項(xiàng)目庫維護(hù)不及時(shí)，導(dǎo)致已取消收費(fèi)項(xiàng)目仍繼續(xù)收費(fèi)的違規(guī)問題。
（四）建立遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)基本架構(gòu)。__年縣會(huì)計(jì)中心啟用新的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)（網(wǎng)絡(luò)版）。與此同時(shí)，政府黨政網(wǎng)數(shù)據(jù)交換平臺建立，政府網(wǎng)絡(luò)通道日臻完善。在取得財(cái)政部門授權(quán)后，審計(jì)人員使用審計(jì)專用賬號登錄會(huì)計(jì)中心財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)“財(cái)務(wù)查詢與分析子系統(tǒng)”，對納入會(huì)計(jì)中心核算的183家預(yù)算執(zhí)行部門（單位）數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、即時(shí)查詢，實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督。
（五）實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)。自20__年開始，在取得財(cái)政部門授權(quán)的情況下，我們利用政府黨政網(wǎng)數(shù)據(jù)交換平臺，實(shí)現(xiàn)與用友GRP財(cái)政管理系統(tǒng)的無縫對接，通過網(wǎng)絡(luò)渠道對財(cái)政管理系統(tǒng)框架內(nèi)的“總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)”、“預(yù)算執(zhí)行分析系統(tǒng)”、“國庫集中支付系統(tǒng)”、“非稅收入管理系統(tǒng)”、“集中財(cái)務(wù)查詢和分析系統(tǒng)”、“指標(biāo)管理”、“財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)”、“遠(yuǎn)程申請支付與報(bào)賬”實(shí)施遠(yuǎn)程查詢分析，達(dá)到全面檢查財(cái)政部門會(huì)計(jì)核算軟件中各個(gè)賬套（如預(yù)算內(nèi)外、政府基金、專項(xiàng)基金、行政事業(yè)單位等）財(cái)政 財(cái)務(wù)核算管理情況，實(shí)時(shí)了解和監(jiān)督財(cái)政資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)現(xiàn)狀，審計(jì)機(jī)關(guān)對同級財(cái)政管理系統(tǒng)全面聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。
三、縣級財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的難點(diǎn)
從我們開展財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐以及與兄弟審計(jì)機(jī)關(guān)信息交流上看，大家對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的認(rèn)識是到位的、工作熱情也是高漲的，在人力、財(cái)力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困難與問題。
（一）外部環(huán)境對財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的影響。主要表現(xiàn)在財(cái)政部門“金財(cái)工程”尚在不斷的建立與完善之中，現(xiàn)階段還無法提供各核算部門的標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)接口或模塊，以致審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)上，只能是各展其手，零星突破了。而財(cái)政部門難以提供統(tǒng)一格式會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)接口或模塊，也有其客觀原因：一是縣級財(cái)政核算涉及部門眾多，有國庫（金庫）（人民銀行）、財(cái)政部門、社會(huì)保障部門、行政事業(yè)單位（預(yù)算執(zhí)行）等；二是核算內(nèi)容繁雜，國庫核算稅收，財(cái)政核算預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、政府基金等，會(huì)計(jì)中心集中核算縣級機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位，社保部門核算各類保險(xiǎn)基金等。三是會(huì)計(jì)制度不一，導(dǎo)致核算科目存在差異，《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算外會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《專項(xiàng)資金管理核算辦法》等，不同的制度對應(yīng)不同的核算科目；四是會(huì)計(jì)核算（管理）軟件開發(fā)商的多樣化，有用友、金碟、新中大等；三是后臺數(shù)據(jù)庫與版本的多樣化，有SQL Serve、Oracle數(shù)據(jù)庫等，有單機(jī)版、有網(wǎng)絡(luò)版等。
（二）內(nèi)部因素對財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的影響。一是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺的建設(shè)滯后，“金審工程”的AO與“金財(cái)工程”無統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)接口，聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集技術(shù)支持難以得到有效實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)滯后，數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、采集、歸集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相對不足，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)存儲的設(shè)備條件亟待改善。
四、縣級財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的完善拓展
（一）建立長遠(yuǎn)的審計(jì)人員信息化審計(jì)實(shí)用技能培訓(xùn)計(jì)劃，定期不定期的進(jìn)行實(shí)際操作業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在鞏固計(jì)算機(jī)審計(jì)中級培訓(xùn)的同時(shí)，更要注重實(shí)用數(shù)據(jù)采集方法、分析技能的培訓(xùn)。
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（二）低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用
目前國內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計(jì)主體展開分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn)，提出我國低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì)，豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（三）在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用
低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面：政策效果審計(jì)、企業(yè)績效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。
（四）在我國企業(yè)碳審計(jì)存在問題方面的應(yīng)用
英國是低碳審計(jì)的起源地，王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究，對我國低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并對低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開展；另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計(jì)案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>
二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用
當(dāng)前國外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì)：Amodeo，Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(huì)（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟：確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA-Canada）制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì)；國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面，我國香港是最早開展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究，李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析，提出通過低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計(jì)的基本流程入手，對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計(jì)研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實(shí)際意義；其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對低碳審計(jì)進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。
三、結(jié)論與展望
目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識，低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢，開展低碳審計(jì)勢在必行，為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系
為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式，建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量，從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架，為實(shí)務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。
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事前審計(jì)主要是作好開工前審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的源頭和前提保證。審計(jì)人員應(yīng)按照基本建設(shè)程序，對建設(shè)單位(項(xiàng)目業(yè)主或法人)提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性以及建設(shè)項(xiàng)目的可行性、效益性進(jìn)行初步審查，提出審計(jì)意見。對建設(shè)項(xiàng)目開工前的有關(guān)批件、資金來源、初步設(shè)計(jì)、施工隊(duì)伍、招標(biāo)過程、前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)或參與監(jiān)控，重點(diǎn)應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行。
(—)審查項(xiàng)目投資程序執(zhí)行情況
1．對項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究是否按規(guī)定進(jìn)行了論證。
2．項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)規(guī)定，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象。
3．項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)。
4．項(xiàng)目法人(或業(yè)主)的組織機(jī)構(gòu)、人員配備、內(nèi)控制度等是否建立健全。
5．設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資(含設(shè)備)供應(yīng)等承建單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求，財(cái)務(wù)狀況是否良好。
6．征地拆遷、施工現(xiàn)場“四通一平’等前期準(zhǔn)備工作是否已準(zhǔn)備就緒。
（二）審查建設(shè)資金的籌措與保障情況
1．資金籌措方式是否科學(xué)，資金來源是否安全，資金成本是否經(jīng)濟(jì)，前期資金是否到位。
2．建設(shè)資金來源為自籌的部分，審查建設(shè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和建設(shè)期間的財(cái)務(wù)預(yù)算，根據(jù)經(jīng)營和積累情況，測算建設(shè)期間可能籌集到的建設(shè)資金是否可以滿足投資需要。
3．建設(shè)資金來源為撥款的部分，審查有無撥款單位下達(dá)的相關(guān)文件。
4．建設(shè)資金來源為貸款的部分，審查是否簽訂了貸款意向或協(xié)議書。
5．建設(shè)資金來源為利用外資的部分，審查其真實(shí)性和合法性，是否簽訂了合同、協(xié)議等。
6．建設(shè)資金來源為合資經(jīng)營項(xiàng)目的部分，審查合資企業(yè)合同中資金來源和各方出資比例、時(shí)間，中介機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告。
（三）審查初步設(shè)計(jì)及概算的內(nèi)容是否齊全，編制依據(jù)是否適用，費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。
1．總概算內(nèi)容的全面性、真實(shí)性。有無夾帶計(jì)劃外工程、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，或者用計(jì)劃外項(xiàng)目擠占計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目的情況；有無少列、漏列工程和費(fèi)用項(xiàng)目，或者故意留缺口，將限額以上項(xiàng)目壓為限額以下項(xiàng)目的問題。
2．編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費(fèi)率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價(jià)格等是否現(xiàn)行適用，費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。
3．對初步設(shè)計(jì)的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及程序進(jìn)行優(yōu)化審查。初步設(shè)計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述實(shí)施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是確定與控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理，對控制造價(jià)具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計(jì)的方法和措施很多，如推行限額設(shè)計(jì)；引入競爭機(jī)制實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)；引入設(shè)計(jì)監(jiān)理加強(qiáng)設(shè)計(jì)審查；運(yùn)用價(jià)值工程從功能和價(jià)值上優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。
（四）嚴(yán)格實(shí)行公開招投標(biāo)制度，規(guī)范招投標(biāo)行為。
是否按規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式、程序和評標(biāo)辦法是否客觀、嚴(yán)密，必要時(shí)審計(jì)組可參與招標(biāo)過程監(jiān)控。按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體憑借實(shí)力公開公平參與競爭，杜絕邀標(biāo)及對內(nèi)部施工單位的保護(hù)，限制工程轉(zhuǎn)包或者轉(zhuǎn)讓資質(zhì)收取管理費(fèi)的行為，加強(qiáng)對項(xiàng)目投資中違規(guī)違紀(jì)問題的查處力度。
另對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可進(jìn)一步采取“新開工項(xiàng)目審批表”的方式逐一審查，并規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)，不得開工”政策。
三、事中審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的有效途徑
事中審計(jì)主要是作好建設(shè)期間審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的重中之重。建設(shè)項(xiàng)目開工后至竣工決算之前，審計(jì)組應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)中的各環(huán)節(jié)、各流程的主要控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，對工程進(jìn)度和質(zhì)量實(shí)施過程監(jiān)控，對建設(shè)單位及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)從以下七個(gè)方面進(jìn)行。
（一）確定控制點(diǎn)，適時(shí)進(jìn)行符合性測試，及時(shí)對有問題的環(huán)節(jié)提出整改意見，確保建設(shè)期間各環(huán)節(jié)暢通。符合性測試應(yīng)包括：
1．業(yè)主內(nèi)部控制是否有效，具體包括指揮協(xié)調(diào)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財(cái)務(wù)控制、投資控制、工期控制、質(zhì)量控制、合同控制、信息控制、招標(biāo)控制等。
2．監(jiān)理內(nèi)部控制是否有效，具體包括監(jiān)理資格、現(xiàn)場組織、現(xiàn)場人員配備、監(jiān)理大綱、實(shí)施細(xì)則等。
3．施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括施工資質(zhì)、施工組織、施工計(jì)劃、技術(shù)裝備、質(zhì)保系統(tǒng)、形象進(jìn)度、成本控制、施工檔案等。
4.采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括采購方式、供貨保證、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸方式、檢測驗(yàn)收、付款方式、合同履行、售后服務(wù)等。（二）對簽訂建設(shè)工程合同進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)組要對建筑安裝合同、物資采購合同進(jìn)行審查及監(jiān)督，并簽署審計(jì)會(huì)審意見，作為簽訂合同的依據(jù)之一。主要是對總承包合同、分包合同、物資采購合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；是否符合招標(biāo)投標(biāo)文件的約定以及技術(shù)、商務(wù)澄清答疑的要求；合同的條款是否科學(xué)、具體、明確等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保合同的嚴(yán)密性和可操作性。
（三）對影響工程“質(zhì)量、工期、造價(jià)”三大控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組可通過參與工程的施工組織設(shè)計(jì)、施工技術(shù)方案(措施)、施工網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃、重大設(shè)計(jì)變更的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證；參與工程施工圖交底；參與施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算審查工作，簽署施工圖預(yù)算審計(jì)意見，來實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督。
（四）對建設(shè)項(xiàng)目變更情況進(jìn)行審計(jì)。概(預(yù))算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)的單位編制，是否按規(guī)定程序報(bào)批；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。
（五）對建設(shè)項(xiàng)目資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)資金是否落實(shí)，并按計(jì)劃及時(shí)到位；建設(shè)資金是否按規(guī)定使用，有無被轉(zhuǎn)移、侵占、挪用、損失浪費(fèi)等問題；有無非法集資、攤派和亂收費(fèi)問題。
（六）對施工單位的分包轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行審計(jì)。主要審查施工單位有無以下非法轉(zhuǎn)包工程行為：
1．有無將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓，或者將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別轉(zhuǎn)讓。
2．有無將項(xiàng)目主體、關(guān)鍵性工程分包的行為。
3．分包是否在合同中約定或者經(jīng)招標(biāo)人(項(xiàng)目法人)同意。
4．分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實(shí)力。
5．有無多次分包行為。
（七）堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則是控制質(zhì)量和造價(jià)必需手段。無論是對未完單位工程支付予付款，還是對已完單位工程結(jié)算價(jià)款，都必須按規(guī)定程序?qū)徲?jì)，方可作為工程結(jié)算及財(cái)務(wù)付款的依據(jù)。單位工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容：
1．建筑安裝工程合同及開、竣工驗(yàn)收資料是否齊備，并按規(guī)定履行了合法手續(xù)。
2．工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同規(guī)定，工程預(yù)付款及年度劃線結(jié)算是否以監(jiān)理單位注冊監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程進(jìn)度款支付令和年度分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收記錄為依據(jù)。
3．單位工程預(yù)算結(jié)算的工程量是否與施工圖紙、工程施工簽證(設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料代用等)相符合，計(jì)算是否準(zhǔn)確。
4．預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確，定額材料消耗量分析、匯總是否準(zhǔn)確。
5．建設(shè)工程材料預(yù)結(jié)算價(jià)格是否準(zhǔn)確，材料價(jià)差調(diào)整是否符合規(guī)定，有無隨意擴(kuò)大調(diào)差范圍的問題。對于特殊的新型材料、配件的預(yù)結(jié)算價(jià)格，必須由使用單位提供有關(guān)資料及測算依據(jù)，按程序報(bào)審計(jì)部審計(jì)確認(rèn)后，方可進(jìn)入工程預(yù)結(jié)算；一次性使用金額在5萬元以上的新型材料、配件，應(yīng)由審計(jì)部初審后提出審計(jì)意見報(bào)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)特批；對于一般材料、配件，其價(jià)格必須控制在同期、同種類、同規(guī)格材料、配件市場指導(dǎo)價(jià)格的5％范圍內(nèi)。
6．各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，有無隨意擴(kuò)大取費(fèi)范圍、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題。
7．有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題。
8．有關(guān)質(zhì)監(jiān)、監(jiān)理、材料試驗(yàn)、施工記錄、工程檔案等原始資料是否完備、真實(shí)。
9．未完工程按形象進(jìn)度結(jié)算時(shí)必須經(jīng)過審計(jì)，并由建設(shè)方、施工方、監(jiān)理簽證后方可支付不超過90％的價(jià)款。
四、事后審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的最后保證
事后審計(jì)主要是作好竣工決算審計(jì)和投資評價(jià)，建設(shè)項(xiàng)目竣工之后，交付使用之前，審計(jì)組應(yīng)對竣工決算的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行最終審定。對項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評價(jià)和預(yù)測，重點(diǎn)應(yīng)從二個(gè)方面進(jìn)行。
（一）按照“先審計(jì)、后決算、再轉(zhuǎn)資”的審計(jì)原則對竣工項(xiàng)目的真實(shí)性、效益性、合法性、合規(guī)性(包括：建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)用和工程建設(shè)其它費(fèi)用)進(jìn)行決算審計(jì)。為了避免重復(fù)工作審計(jì)時(shí)可以充分利用事前、事中審計(jì)的結(jié)果，竣工決算審計(jì)報(bào)告可作為申請固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資，以及工程項(xiàng)目由基建財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)為生產(chǎn)財(cái)務(wù)核
算的內(nèi)部依據(jù)。
1.審查工程建設(shè)項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策的執(zhí)行效果，包括基本建設(shè)管理程序、建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、合同管理制、招標(biāo)投標(biāo)管理制、工程建設(shè)監(jiān)理制等方面的內(nèi)容。
2.審查工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
3．審查建設(shè)單位(項(xiàng)目法人)編制的竣工決算報(bào)表、竣工決算報(bào)告說明書、建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表等內(nèi)容。主要內(nèi)容如下：
(1)審查竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；
(2)審查工程項(xiàng)目是否符合已批復(fù)的概算內(nèi)容，有無概算外工程；
(3)審查尾工工程的未完工程量及所需的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容；
(4)審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金，銀行存款、現(xiàn)金和其它貨幣資金是否真實(shí)，有無帳外帳和小金庫；
(5)審查庫存物資實(shí)物和帳面價(jià)值是否真實(shí)，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移和挪用；
(6)審查債權(quán)債務(wù)的是否真實(shí)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和清理債權(quán)債務(wù)不及時(shí)等問題；
(7)審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)合法；
(8)對建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量的認(rèn)證情況進(jìn)行審計(jì)，審查各項(xiàng)工程質(zhì)量證明文件是否齊全，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。
篇11
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項(xiàng)目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。
(二)審查建設(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：
1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。
2.審查設(shè)備費(fèi)用。
3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測設(shè)計(jì)費(fèi)、辦公及生活家具購置費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等費(fèi)用在內(nèi)的其他費(fèi)用。
4.審查概算的執(zhí)行情況。
(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運(yùn)用貫穿于建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設(shè)資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設(shè)資金使用的審計(jì)應(yīng)以資金流程為主線，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：
1.審查建設(shè)資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。
2.審查各種債權(quán)是否真實(shí)合規(guī)，有無不合理的資金占用。
3.審查建設(shè)支出是否真實(shí)，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。
4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計(jì)多付工程款的問題。
5.審查工程專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等是否真實(shí)合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。
6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財(cái)務(wù)帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。
(四)審查建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。建設(shè)項(xiàng)目的工期分為設(shè)計(jì)合理工期和實(shí)際工期，達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計(jì)年限和實(shí)際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實(shí)際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實(shí)際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)審查以下四個(gè)方面的內(nèi)容：
1.通過設(shè)計(jì)工期與實(shí)際工期和設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限與實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限的對比分析，評價(jià)建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對投資效益的影響程度。
2.通過設(shè)計(jì)概算與實(shí)際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價(jià)工程造價(jià)的高低。
3.通過可研與實(shí)際的投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，評價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。
4.通過現(xiàn)金流量分析，評價(jià)項(xiàng)目償債還款能力。
二、投資效益審計(jì)的指標(biāo)
投資效益審計(jì)與投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，涉及面廣，難度大，又比較復(fù)雜。因此，投資效益審計(jì)除應(yīng)用投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系，通過定量與定性分析，得出比較準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計(jì)針對不同的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下指標(biāo)考核：
(一)建設(shè)速度審計(jì)
由于在保證質(zhì)量的前提下，加快項(xiàng)目建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對建設(shè)速度的審計(jì)應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力兩個(gè)指標(biāo)考核：
1.建設(shè)工期審計(jì)指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時(shí)間，分為設(shè)計(jì)定額工期和實(shí)際建設(shè)工期，審計(jì)中應(yīng)將這兩個(gè)指標(biāo)對比：
竣工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工期
建設(shè)項(xiàng)目定額工期率=－－－－－－－－×100%
竣工建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)定額工期
竣工各單項(xiàng)工程實(shí)際工期
單項(xiàng)工程定額工期率=－－－－－－－－×100%
竣工各單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)定額工期
通過這兩個(gè)指標(biāo)的對比，可以得出建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計(jì)建議。
2.達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)。達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從投產(chǎn)至達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時(shí)間。由于在達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定，達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不過這個(gè)相對損失是客觀存在的，并在設(shè)計(jì)合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失多少來判斷：
L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕
上式中，L為實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，T為達(dá)到設(shè)計(jì)能力實(shí)際所需的年限，C1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，C0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，Q1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的實(shí)際平均年產(chǎn)量，Q0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。
通過計(jì)算得出實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，再與設(shè)計(jì)文件中達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟(jì)損失愈小，反之，則經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的建議。
(二)工程質(zhì)量審計(jì)。按國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個(gè)等級。凡竣工并經(jīng)驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目單位工程都可評出工程質(zhì)量等級。審計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)立以下三個(gè)指標(biāo)考核：
優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)
優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
合格單位工程個(gè)數(shù)
合格工程品率=－－－－－－－－×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
不合格單位工程個(gè)數(shù)
不合格工程品率=－－－－－－－－×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
通過以上公式計(jì)算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價(jià)工程質(zhì)量情況，并對不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問題，應(yīng)按規(guī)定建議無償返工；對由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問題，應(yīng)建議采取加固補(bǔ)修等補(bǔ)救措施，否則不能交付使用。
(三)建設(shè)成本審計(jì)。對建設(shè)成本的審計(jì)主要應(yīng)通過計(jì)算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報(bào)廢工程支出率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。
預(yù)算價(jià)與實(shí)際成本之差
工程成本降低率=－－－－－－－－×100%
各單位工程預(yù)算成本之和
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出實(shí)際建設(shè)成本比設(shè)計(jì)成本降低或超支額，并得出與設(shè)計(jì)成本之間比率，考察分析建設(shè)成本管理的有效性。
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際交付使用成本
單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%
交付使用項(xiàng)目所增生產(chǎn)能力
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出每個(gè)單位生產(chǎn)能力所耗費(fèi)的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。
報(bào)廢工程支出
報(bào)廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%
項(xiàng)目建設(shè)總成本
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出在建設(shè)過程中因主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費(fèi)的建議。
(四)建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后收益的審計(jì)。對建設(shè)項(xiàng)目收益的審計(jì)應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價(jià)值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。
本期新增總產(chǎn)值
新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%
本期新增固定資產(chǎn)價(jià)值
通過這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目單位固定資產(chǎn)價(jià)值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。比率越高，說明項(xiàng)目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。
項(xiàng)目投產(chǎn)后的年利潤總額
投資利潤率=－－－－－－－－×100%
建設(shè)項(xiàng)目投資總額
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目的獲利能力。這個(gè)比率越大，說明獲利能力越強(qiáng)，反之，則越弱。
N
投資回收期：I=∑(S-C′-T)
i=1
上式中，I為項(xiàng)目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時(shí)間，再與可研報(bào)告確定的投資回收期相比較，得出項(xiàng)目實(shí)際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟(jì)效益越好，反之，則越差。
Pb
貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)
i=1
上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。
篇12
據(jù)《周禮•天官》對宰夫職能的相關(guān)記載：宰夫“掌治——以考百官府群都具鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之。其足用長財(cái)善物者，賞之。”意思是說宰夫按照規(guī)定，考核百官府群都具鄙的政績，計(jì)算復(fù)核他們的財(cái)用收支，凡是那些造成財(cái)物損失，偽造作假的，應(yīng)按照法規(guī)由冢宰對其嚴(yán)格處罰，而對于那些財(cái)政充足，善于管理財(cái)物者則給予獎(jiǎng)賞。這些敘述具有典型的審計(jì)意義，表明了宰夫一職是一個(gè)具有審計(jì)性質(zhì)的職位。雖然當(dāng)時(shí)審計(jì)工作只是宰夫具體職務(wù)的一部分，還要監(jiān)察業(yè)務(wù)，審計(jì)與監(jiān)察沒有分離開來，那么宰夫其實(shí)并不是獨(dú)立意義上的國家審計(jì)官員，但是這個(gè)時(shí)期的宰夫是獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門的，這是非常偉大的進(jìn)步，宰夫具有權(quán)威性和獨(dú)立性，雖然級別地位較低，只是一位下大夫，但是卻可以對中大夫的司會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)司會(huì)存在差錯(cuò)和舞弊，應(yīng)上報(bào)大宰由大宰加以處理，這就是審計(jì)監(jiān)督行為。因此，我國大多學(xué)者認(rèn)為，宰夫執(zhí)行的工作是我國國家審計(jì)的萌芽狀態(tài)，宰夫一職的出現(xiàn)不僅是我國國家審計(jì)的起源也影響著后世審計(jì)的發(fā)展。不可否認(rèn)的是《周禮》所記載的西周社會(huì)，對我們研究西周官制，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)國家審計(jì)的起源，起了重要作用。但是目前關(guān)于國家審計(jì)是否起源于西周的爭論也就出在對于《周禮》的相關(guān)爭論上。
第一是關(guān)于《周禮》的成書年代的爭論，20世紀(jì)上半期，多數(shù)學(xué)者在研究《周禮》的成書時(shí)代時(shí)，首先依據(jù)的就是傳統(tǒng)經(jīng)學(xué)所認(rèn)為的周公作《周禮》的觀點(diǎn)。按照這種觀點(diǎn)，《周禮》是周公制禮作樂時(shí)創(chuàng)作的典籍，因此《周禮》反映的就應(yīng)該是西周時(shí)期的職官與制度。還有就是標(biāo)題中的“周”字，以及開篇中的“王”，因?yàn)橹芴熳邮欠Q王的，所以就認(rèn)為《周禮》成書年代是周朝。但是，郭沫若先生在《周官質(zhì)疑》當(dāng)中指出，從金文中選取了卿事寮，大史寮，諸侯諸監(jiān)等二十項(xiàng)官職，并與《周官》（即《周禮》）中的官職做了比較，結(jié)論是這二十項(xiàng)官職雖然和《周官》中的官職略有相同之處，但是其骨干卻是截然不同的，因此，郭沫若先生否認(rèn)了《周禮》是由周公所創(chuàng)作的觀點(diǎn)。另外，郭沫若還指出，春秋末期以來才有私人著書之事。這是從另一個(gè)角度指出，《周禮》不可能出于春秋以前。因此就不能依據(jù)《周禮》所記錄的官職就推斷出國家審計(jì)起源于西周。
第二是《周禮》所反映的西周社會(huì)情況的可信程度的爭論，《周禮》是在西漢初期被發(fā)現(xiàn)，直到王莽時(shí)期才公諸于世，這是多數(shù)學(xué)者認(rèn)為王莽篡漢改制的主要理論依據(jù)，所以歷史上有學(xué)者認(rèn)為《周禮》是王莽為改制而使人編造的。另外，據(jù)《史記-孔子世家》記載，孔子在辭官后隱退期間曾整理《尚書》，秦漢期間，流傳于世的《尚書》只有二十幾篇，被稱為《今文尚書》，到漢武帝末期時(shí)，魯共王為擴(kuò)建宮殿，在拆除孔子老宅是在其墻壁中發(fā)現(xiàn)古字《尚書》，被稱為《古文尚書》，孔子的后人將其整理后收錄于《十三經(jīng)注疏》，其中包括《周官》一文，而在《今文尚書》中無《周官》一文，因此，歷史上也就有人將《周官》稱為偽作。再有，《左氏春秋》又名《左傳》是由春秋末期魯國左丘明所著，書中也出現(xiàn)了一些官職的名稱，其中包括宰夫，也就是我們認(rèn)為的審計(jì)的起源。比如在《左傳-宣公二年》中出現(xiàn)的“晉靈公不君：厚斂以雕墻；從臺上彈人，而觀其辟丸也；宰夫腸熊蹯不熟，殺之”意思是宰夫烹飪熊掌不熟，而被晉靈公殺了，此外還有兩次出現(xiàn)“宰夫”，都是表達(dá)的類似于一個(gè)廚師的職務(wù)，而不是我們在《周禮》中認(rèn)為的類似于審計(jì)的官員職務(wù)，西周初期與春秋時(shí)期相隔大約400年，雖然在歷史上不同時(shí)期同一官職稱號的職責(zé)與地位等發(fā)生變化也是很常見的，但是如果“宰夫”在西周初年為下大夫官職，而到了春秋時(shí)期卻變成對下人廚師的稱呼了，這也是很難理解的，《左傳》的可信度較高，那么《周禮》的真實(shí)性就要更加受到懷疑了，進(jìn)而影響到我們對國家審計(jì)起源的追溯。
綜上，雖然現(xiàn)有資料不能證明《周禮》就是周朝官制的真實(shí)反映，卻對我們追溯審計(jì)起源起了重要作用。歷史史實(shí)是凝固的、靜止的，而歷史研究卻是波動(dòng)的、前進(jìn)的。歷史研究本身就是一件見仁見智的事情，關(guān)鍵是要看研究的成果能否貼近歷史的原貌，是否符合歷史發(fā)展的客觀規(guī)律。在正確認(rèn)識和把握國家審計(jì)起源問題，筆者有這樣幾點(diǎn)認(rèn)識：（1）要正確把握古代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)之間的前后沿襲承繼關(guān)系以及古代審計(jì)起源與古代會(huì)計(jì)起源、古代監(jiān)察起源、古代財(cái)政監(jiān)督起源的關(guān)系等。（2）要堅(jiān)持以歷史唯物主義為指導(dǎo)思想來進(jìn)行對國家審計(jì)起源的分析和研究，必須在充分掌握切實(shí)可靠的史料的基礎(chǔ)上來研究，要使用第一手資料來說明史實(shí)，不能人云亦云。（3）要注意把握審計(jì)的萌芽、雛形和帶有審計(jì)性質(zhì)的活動(dòng)與完整形態(tài)審計(jì)產(chǎn)生之間的聯(lián)系，形成完整意義上的審計(jì)起源研究。
作者：郝莉莉單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
篇13
2.經(jīng)營成果方面的差異：(1)凈利潤差異。三家上市銀行2000年度凈利潤境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。
3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為276%。
不難看出，上述境內(nèi)外審計(jì)差異呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面。對于基數(shù)較大的指標(biāo)，其相對差異較小但其絕對差異較大，而對于基數(shù)較小的指標(biāo)，其絕對差異較小但其相對差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會(huì)計(jì)信息沒有審計(jì)比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來，那么，會(huì)計(jì)信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)是非常深刻的。在1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)前，盡管許多東南亞國家的大公司和大銀行都聘請了“五大”國際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)所遵循的是當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國家的公司和銀行在收到無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告后不久，其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當(dāng)?shù)卣髧H會(huì)計(jì)公司在審計(jì)過程中，除遵循當(dāng)?shù)胤ǘ▽徲?jì)要求外，再增加按照國際審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中，增加審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，則會(huì)使審計(jì)更加深入。這對于揭示企業(yè)或銀行潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)、保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益、避免金融危機(jī)的發(fā)生，都具有重要的意義。不過，令人欣慰的是，我國管理當(dāng)局目前已經(jīng)充分認(rèn)識到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點(diǎn)。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在分析原因的基礎(chǔ)上為了更好地縮小或消除差異。
二、差異的主因：會(huì)計(jì)估計(jì)差異
會(huì)計(jì)信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，另一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異。對于前者，只有通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化來消除；對于后者，主要是通過提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計(jì)水平來縮小。客觀地說，上述三家銀行都存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，可我們的問題是，造成上述三家上市銀行的會(huì)計(jì)信息差異的主要原因是什么?是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上的差異，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行差異?經(jīng)過分析，不難發(fā)現(xiàn)：
第一，上市銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的境內(nèi)外審計(jì)差異，主要是由于貸款呆賬準(zhǔn)備金的期末余額差異和本期計(jì)提差異所引起的。而按照財(cái)政部《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2000］20號，以下簡稱“20號文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異。
“20號文件”中規(guī)定，貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)提。合理計(jì)提包括兩方面內(nèi)容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。對于前者，文件規(guī)定采用國際通行的五級分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準(zhǔn)備的做法；對于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計(jì)提。上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，同時(shí)要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說國內(nèi)銀行與國外銀行存有差異的話，這只是實(shí)務(wù)操作中的判斷或估計(jì)差異，是由于國內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)人員的分類和比例判斷標(biāo)準(zhǔn)不同所致，而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)或本身的問題。由此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對上市銀行提取呆賬準(zhǔn)備的合理性作出判斷，是至關(guān)重要的。
另外，通過對三家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的境內(nèi)外審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無論是期初、本期和期末呆賬準(zhǔn)備金，其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其境外審計(jì)數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關(guān)貸款呆賬準(zhǔn)備金的具體差異見表二。
我們知道，貸款呆賬準(zhǔn)備金的期初余額和本期計(jì)提數(shù)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤總額和資產(chǎn)構(gòu)成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準(zhǔn)備金后，呆賬準(zhǔn)備金金額達(dá)到4.70億元，高于會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)按五級分類法測算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準(zhǔn)備金；而境外審計(jì)師認(rèn)為：基于穩(wěn)健原則，應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。由此造成境外審計(jì)的年度利潤總額比境內(nèi)審計(jì)的利潤總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計(jì)師按五級分類測算后，僅計(jì)提3.02億元呆賬準(zhǔn)備金，而境外審計(jì)師則認(rèn)為應(yīng)計(jì)提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳發(fā)展銀行則足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本相同。但是，由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計(jì)的差異較大，境外審計(jì)師認(rèn)為年初應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金10.43億元，構(gòu)成了境內(nèi)外審計(jì)師對凈資產(chǎn)審計(jì)數(shù)的主要差異。由此可見，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采納了貸款的五級分類法，但是由于銀行會(huì)計(jì)人員判斷五級分類的標(biāo)準(zhǔn)，以及按五級分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備的比例不同，導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)的巨大差異。
第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計(jì)差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”在國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)中的定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義沒有實(shí)質(zhì)差別。
勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。對于現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議；對于現(xiàn)金等價(jià)物的定義，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)除贊同一般公認(rèn)的“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的投資”外，還認(rèn)為其應(yīng)是“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。我國對現(xiàn)金等價(jià)物的定義雖與IASC基本一致，但只對“期限短”作了明確解釋，對其他三個(gè)條件只是要求根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這很可能導(dǎo)致企業(yè)或銀行主觀臆斷或無所適從，甚至通過“適當(dāng)判斷”來謀求對自己有利的結(jié)果，從而帶來新的報(bào)表粉飾問題。迄今為止，我們還沒有看到對我國銀行等金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性規(guī)定，目前可以看到的只是三家上市銀行年報(bào)上對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成范圍的會(huì)計(jì)政策披露。深圳發(fā)展對現(xiàn)金沒有作出明確的規(guī)定，但對現(xiàn)金等價(jià)物給出了“現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很低的投資及存放于中央銀行可運(yùn)作之款項(xiàng)”。浦發(fā)銀行雖然沒有在附注中披露有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，但以表下注解的方式說明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對應(yīng)，境外審計(jì)師則認(rèn)為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個(gè)月的拆放同業(yè)和低于三個(gè)月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計(jì)師的職業(yè)判斷差異，是導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量審計(jì)差異的原因所在。
因此，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計(jì)師對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用不同造成的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。
三、縮小差異的對策